【中华财税网北京05/25/2001信息】 例１ 英康公司于１９９５年１月１日取 得某银行四年期长期贷款５００００００元，年利率８％。由于英康公司发生财务困 难，于１９９７年１２月３１日进行债务重组，重组协议规定：英康公司以现金支付 １０００００元本金，并将２９００ ０００元债务转为面值２．５元，市价１０的 普通股３００ ０００股。银行同意将２００ ０００元到期日延长至２００１年１２ 月３１日，利率下调为５％，免除已发生的应计利息。但附带一个条件：债务重组后， 如果英康公司自第二年起有盈利，则利率恢复８％，若无盈利，仍然按５％计息。 (一)英康公司的会计处理如下 １．计算银行借款的帐面价值与将来应付金额的差额： 银行借款的帐面价值 ６２０００００元 其中：面值 ５００００００元 应计利息(５００００００×８％×３) １ ２０００００元 减：支付的现金 １０００００元 股份的公允价值 ３００００００元 将来应付金额 ２５８００００元 其中：面值 ２００００００元 应计利息(２００００００×５％×４) ４０００００元 或有支出［２０００００×(８％－５％)×３］ １８００００元 差额 ５２０ ０００元 差额５２００００元作为债务重组收益，债务重组后的帐面价值为 ２５８００００元。由于债务重组后的帐面价值含将来应付面值２０００００元。将 来正常应付利息４０００００元和１８００００元的或有支出，因此，以后各期发生 的正常利息支出和或有支出应作为冲减重组后债务的帐面价值处理。 ２．计算资本公积： 股本 ７５００００元 股份的公允价值 ３００００００元 资本公积 ２２５００００元 ３．会计分录为： (１)１９９７年１２月３１日进行债务重组时 借：长期借款 ６２０００００ 　　 贷：长期借款--债务重组 ２５８００００ 股本 ７５００００ 资本公积 ２２５０００ 银行存款 １０００００ 营业外收入--债务重组收益 ５２００００ (２)１９９８年１２月３１日支付利息时 借：长期借款--债务重组 １０００００ 　　 贷：银行存款 １０００００ 其中，１０００００＝２００００００×５％ 由于债务重组后的帐面价值含利息支出，因此利息支出作为冲减债务帐面价值处 理。 (３)假设英康公司自债务重组后的第二年起盈利，１９９９年１２月３１日-- ２００００年１２月３１日支付利息时 借：长期借款--债务重组 １６００００ 　　贷：银行存款 １６００００ 由于英康公司自债务重组后的第二年起盈利，该公司应按８％的利率支付利息， 这样，以后的三年里，英康公司每年需要支付２０００００×８％＝１６００００元 的利息，其中含或有支出６００００元 (４)２００１年１２月３１日支付本息时 借：长期借款--债务重组 ２１６００００ 　　 贷：银行存款 ２１６００００ 其中，２１６００００元包括本金２０００００元和利息１６００００元。 (５)假设英康公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，１９９９年１２月３１ 日-２０００年１２月３１日支付到息时 借：长期借款--债务重组 １０００００ 银行：银行存款 １０００００ ２００１年１２月３１日支付本息时 借：长期借款--债务重组 ２２８００００ 　　 贷：银行存款 ２１０００００ 营业外收入--债务重组收益 １８００００ 其中 ２１０００００＝２０００００十２０００００×５％ １８００００＝２０００００×(８％－５％)×３％ 由于英康公司没有发生或有支出，由此包含在重组后债务的帐面价值内的 １８００００元或有支出作为债务重组收益。 (二)假设银行没有对该贷款计提贷款呆帐准备，其会计处理如下： １．计算中长期贷款的帐面余额与不含或有收益的将来应收金额的差额，计算如 下 中长期贷款的帐面余额 ６２００００元 其中：面值 ５００００００元 应计利息(５００００００×８％×３) １ ２０００００元 减：支付的现金 １０００００元 股份的公允价值 ３００００００元 将来应收金额 ２４０００００元 其中：面值 ２０００００元 利息(２０００００×５％×４) ４０００００元 差额 ７０００００元 由于银行没有对该项贷款计提准备，差额７０００００元作为债务重组损失。 ２．会计分录为： (１)１９９７年１２月３１日 借：中长期贷款--债务重组 ２４０００００ 长期投资 ３００００００ 银行存款 １０００００ 营业外支出--债务重组损失 ７０００００ 　　 贷：中长期贷款 ６２０００００ (２)１９９８年１２月３１日收取利息时 借：银行存款 １０００００ 　　贷：中长期贷款--债务重组 １０００００ 其中１００００＝２０００００×５％ 由于债务重组后债权的帐面余额含正常利息收入，因此，收到的利息作为冲减债 权的帐面余额处理。 (３)假设英康公司自债务重组后第二年起有盈利，１９９９年１２月３１日至 ２０００年１２月３１日收取利息时 借：银行存款 １６００００ 　　 贷：中长期贷款--债务重组 １０００００ 利息收入 ６００００ 由于英康公司自债务重组后第二年起有盈利，银行应按８％的利率计收利息，这 样，以后的三年里，债权人每年计收２０００００×８％＝１６００００元的利息， 其中含或有收益２０００００×(８％－５％)＝６００００元，正常利息收入 ２０００００×５％＝１０００００元 (４)２００１年１２月３１日收取本息时 借：银行存款 ２１６００００ 　　 贷：中长其贷款--债务重组 ２１０００００ 利息收入 ６００００ (５)假设英康公司自债务重组后第二年起没有盈利，１９９９年１２月３１日至 ２０００年１２月３１日收取利息时 借：银行存款 １０００００ 　 贷：中长期贷款--债务重组 １０００００ ２０００１年１２月３１日收取本息时 借：银行存款 ２１０００００ 　 贷：中长期贷款--债务重组 ２１０００００ 由于英康公司自第二年起没有盈利，银行应按５％的利率计收利息，这样，以后 的三年里，银行每年收取２０００００×５％＝１０００００元的利息。 (三)披露 对于上述债务重组协议，英康公司在其会计报表附注中应披露、如下信息： １９９７年１２月３１日经与银行协商并经××部门批准，本公司与银行就债务达成 重组协议：本公司以支持l０００００元现金和３０００００股的股权、并将 ２０００００元到期日延期４年支付，利率下调为５％，以清偿所欠银行 ５００００００元的债务。但如果债务重组后第二年起有盈利，则利率恢复８％，若 无盈利，仍按５％计息。由于债务重组，公司获得了５２００００元的债务重组收益 和１８００００元的或有支出，股本和资本公积分别增加了７５００００元和 ２２５００００元。 银行在其会计报表附注中应披露如下消息１９９７年１２月３１日经与英康公司 协商并经××部门批准，本银行与英串公司就债权达成重组协议：本银行接受英康公 司１０００００元现金和３０００００股的股权，并将２０００００元到期日延期４ 年，利率下调为５％以抵消所欠本银行５００００００元债务。但如果债务重组后， 英康公司第二年起有盈利，则利率恢复８％，若无盈利，使按５％计息。由于债权重 组，银行发生了７０００００元的债权重组损失和１８００００元的或有收益，长期 股权投资增加了３００００００元。英康公司的投资比例由过去的１０％增加到１５ ％(假设)。 例２ 英康公司持有一张期限半年的开源公司有息票据，票面金额１０００００ 元，年利率５％，票据到期，开源公司由于财务困难无法偿还。经协议，英康公司于 １９９７年７月１日同意：开源公司转让一台设备以消偿３５０００元债务，重新签 发一张面额５０００元的期限９个月，年利率４％的票据以偿清剩余债务，同时免除 了所积欠的利息额２５００元，但附有一个条件：债务重组日后，若开源公司能够摆 脱财务困境，则仍按５％的年利率付息，如无利润，则按４％计算。假设开源公司转 让的这台设备的原值为５００００元，累计折旧为２００００元，评估确认的原价为 ５００００元，累计折旧为２０ ０００元，评估确认的净价为３５０００元。英康 公司未对应收票据计提准备。 (一)开源公司的会计处理如下 (１)计算应付票据的帐面价值与所转让设备的公允价值、将来应付金额的差额： 应付票据的帐面价值 １０２５００元 其中：面值 １０００００元 应计利息１０００００×５％×（１／２） ２５００元 减：所转让资产的公允价值 ３５０００元 将来应付金额 ５１ ８７５元 其中：面值 ５００００元 应计利息［５０００×４％×（９／１２）］ １５００元 或有支出［５００００×(５％－４％)×（９／１２）］ ３７５元 差额 １５６２５元 差额１５６２５作为债务重组收益。债务重组后的帐面价值为５１８７５元。由 于债务重组后的帐面价值含将来应付面值５００００元，将来正常应计利息１５００ 元和３７５元的或有支出，因此，以后各期发生的正常利息支出和或有支出应作为冲 减重组后债务的帐面价值处理。 ２．计算转让资产损益 设备的帐面价值 ３００００ 减：设备的公允价值 ３５０００ 转让资产收益 ５０００ ３．会计分录为 (１)１９９７年７月１日进行债务重组时 借：应付票据１０２５００ 　　贷：应付票据--债务重组 ５１８７５ 固定资产清理 ３５０００ 营业外收入--债务重组收益 １５６２５ 借：固定资产清理 ３００００ 累计折旧 ２００００ 　　贷：固定资产 ５００００ 借：固定资产清理 ５０００ 　　贷：营业外收入--处理固定资产净收益 ５０００ (２)１９９８年４月１日，票据到期，开源公司偿还应付票据 若开源公司仍未扭亏为盈，则按４％的年利率计息。 借：应付票据--债务重组 ５１８７５ 　　贷：营业外收入--处理固定资产净收益 ３７５ 银行存款 ５１５００ 若开源公司已扭亏为盈，则按５％的年利率计息 借：应付票据--债务重组５１８７５ 　　贷：银行存款 ５１８７５ (二)英康公司的会计处理如下： １．计算应收票据的帐面余额与所受让设备的公允价值、将来应收金额的差额。 应收票据的帐面余额 １０２５００元 其中：面值 １０００００元 应计利息 ２５００元 减：所受让资产的公允价值 ３５０００元 将来应收金额 ５１５００元 其中：面额 ５００００元 利息［５００００×４％×（９／１２）］ １５００ 差额 １６０００元 由于英康公司未对应收票据计损准备，所以１６０００元作为债务重组损失。 ２．会计分录为： (１)１９９７年７月１日进行债务重组时 借：应收票据--债务重组５１５００ 营业外支出--债务重组损失１６０００ 固定资产 ５００００ 　　贷：应收票据 １０２５００ 累计折旧 ３５０００ (２)１９９８年４月１日，票据到期，开源公司偿还应付票据。 若开源公司仍未扭亏为盈，则按４％的年利率计息。 借：银行存款５１５００ 　　贷：应收票据--债务重组５１５００ 其中５１５００＝５００００＋５０ ０００×４％×（９／１２） 若开源公司已扭亏为盈，则按５％的年计率计息 借：银行存款 ５１８７５ 　　贷：应收票据--债务重组５１５００ 营业外收入--债务重组收益３７５ 其中：５１８７５＝５０００×５％×（９／１２）＋５００００ ３７５＝５０００×(５％－４％)×（９／１２） (三)披露 对于上述债务重组协议，开源公司在其会计报表附注中应披露如下信息： １９９７年７月１日经与英康公司协商并经××部门批准，本公司与英康公司就债务 达成重组协议：本公司转让给英康公司一台设备，签发了一张面额５００００元，期 限９个月，年利率４％的票据以清偿某１０００００元带息应付票据。但如果债务重 组后，当年有盈利，则利率恢复为５％。由于债务重组，公司获得了１５６２５元的 债务重组收益和３７５元的或有支出。以及５０００元的转让资产收益。 英康公司在其会计报表附注中应披露如下信息：１９９７年７月１日经与开源公 司协商并经××部门批准，本公司与开源公司就债权达成重组协议：本公司受让开源 公司事台设备和一张面额５００００元、期限９个月、年利率４％的票据以抵销 １０００００元带息应收票据。但如果债务重组后，开源公司当年有盈利，则利率恢 复为５％。由于债务重组，公司发生了１６０００元的债权重组损失和３７５元的或 有收益。 (5)