【中华财税网北京12/31/2003信息】　国家税务总局关于执行《企业会计制度》 需要明确的有关所得税问题的通知国税发[2003]45号)第一点、关于企业投资借款费 用：“纳税人对外投资而发生借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 第六条和《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十六条规定的，可 以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。” 而《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十六条讲的是：“纳税 人从关联方取得的借款金额超过其除注册资本50％的……不得在税前扣除。”第三十 七条讲的是：“纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资成 本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。”请问：条款是笔误，还是印刷错误： 对外投资发生的借款费用应符合第三十六条还是第三十七条，此处不好理解。对外 投资发生的借款费用何种情况下才能扣除？ 答：条款没有笔误，印刷也无错误。国税发[2003]45号文的这一条是有点不好理 解。可以这样来理解这一文件精神： 1、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条第一款规定：纳税人在生产 经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的 利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣 除。 2、《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十六条规定：“纳税 人从关联方取得的借款金额超过其除注册资本50％的……不得在税前扣除。” 3、《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000)]84号)第三十七条讲的是：“纳 税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资成本，不得作为纳税 人的经营性费用在税前扣除。” 将上述文件结合来看，国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关 所得税问题的通知》([2003]45号)第一点：关于企业投资借款费用：“纳税人对外投 资而发生借款费用”，(只要)符合《企业所得税暂行条例》第六条——“即纳税人在 生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借 款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准 予扣除”和(除了)《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十六条规定 ——“纳税人从关联方取得的借款金额超过其除注册资本50％的……不得在税前扣除” 外，均可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。即纳税人在生产经营期间 对外投资，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的 利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣 除，但除了纳税人从关联方取得的借款金额超过其除注册资本50％的……不得在税前 扣除，需要资本化计入有关投资成本。换个说法也就是国税发[2003]45号文取消了国 税发[2000]84号文的第三十七条规定：“纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款 费用，应计入有关投资成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。” （m20031004812）(4)