问：我公司近日与某公司签订合同，约定由我公司无偿提供产品让对方使用，期限5年，期满后产品归对方所有。但附加条件是对方5年内必须从我公司购卡（产品上使用），并有最低数量限制。我公司出售的产品应如何做账？税务如何处理？

　　答：一、税务处理

　　1、增值税

　　《增值税暂行条例实施细则》规定，销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

　　你公司将产品提供给对方使用，但产品所有权在合同期满后才归对方。合同期内，该产品的所有权没有发生转移。

　　因此，你公司发出产品时，不需要缴纳增值税。

　　《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　根据上述规定，你公司合同期满时，将产品所有权转给对方，你公司属于将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送对方，你公司应视同销售缴纳增值税。

　　2、企业所得税

　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

　　3.收入的金额能够可靠地计量；

　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　根据上述规定，你公司将产品提供给对方使用，合同期内产品所有权没有发生转移。不符合销售收入确认的第一、二个条件。你公司发出产品时，不确认收入。

　　对方使用产品期间，你公司应按税法规定的年限计提折旧，相关折旧费用可在税前扣除。

　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　（五）用于对外捐赠；

　　（六）其他改变资产所有权属的用途。

　　根据上述规定，合同期满时，该产品的所有权转移到对方，你公司应视同销售，计算缴纳企业所得税。

　　二、会计规定

　　你公司将产品发给对方时，所有权没有转移，不属于《企业会计准则第14号——收入》第四条规定收入确认条件。

　　《企业会计准则第1号——存货》第三条规定，存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

　　（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　第十六条规定，企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：

　　（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。

　　根据上述规定，你公司将产品发给对方使用。虽然所有权没有发生转移，但是该产品不属于持有待售的商品，也不属于提供劳务过程中耗用的材料和物料。该产品发出后不属于存货。

　　该产品可由对方使用，同时对方必须向你公司购卡，你公司属于取得了经济利益。因此该产品发出给对方使用时，应将产品确认为固定资产，折旧年限确定为五年。

　　账务处理为：

　　发出时：

　　借：固定资产

　　　贷：库存商品

　　合同期内：

　　借：管理费用——折旧

　　　贷：累计折旧

　　合同期满时：

　　借：固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　贷：固定资产

　　同时确认税金

　　借：固定资产清理

　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

　　结转：

　　借（贷）：营业外支出

　　　贷：固定资产清理