【中华财税信息网北京04/20/2005信息】 问：某一般纳税人企业，因货物出口
时，办理免、抵、退税所需要的单证未能全部及时收回，依法需视同内销补税。应补
缴增值税的计算方法是，以该外销收入除以１．１７再乘０．１７，还是该外销收入
直接乘０．１７得出销项税额？是否需要将外销收入换算成不含税的收入？
答：对出口货物视同内销征税的税款计算问题，国家税务总局曾经作出过不同的
规定。根据《
财政部国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知》（财税字
［１９９７］１４号）第四条“出口国家规定不予退税的货物，应按照出口货物所取
得的销售收入征收增值税。计算公式为：应纳税额＝出口货物销售收入×外汇人民币
牌价×规定税率－进项税额”之规定，外销收入被视为不含税收入，直接按适用税率
计算应补缴的增值税。
但根据《
财政部、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知》
（财税［２００４］１１６号）第二条“出口企业（包括外贸企业和生产企业，下同）
出口《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》（财税［２００３］
２２２号）及其他有关文件规定的不予退（免）税的货物，应分别按下列公式计提销
项税额。一般纳税人：销项税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）／（１＋
法定增值税税率）×法定增值税税率”之规定，对视同内销的货物应当将外销收入换
算成不含税收入，再根据适用税率计算补缴的增值税。因该文件发布在后，因此，我
们认为，目前对视同内销货物补缴增值税税款的计算应当按此文件规定办理。
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