【中华财税网北京04/16/2004信息】 题目概述 资料：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退 税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下： 11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值 税额144．50万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支 付价款150万元、增值税额25．50万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料 80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增 值税额5．1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。 内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司 开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。 12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元，运抵我国海关前的运输费 用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货 物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140．4 万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 要求：1．采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳(或应退)的增值税。 2．采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳(或应退)的增值税。 解题思路 本题考核点主要是增值税进、销项税的有关规定和生产企业自营出口货物增值税 “免、抵、退”的计算应用。 综合题的一个主要特点是信息资料多，头绪多，考生看到这样的题，往往不知从 何下手。关键是理清思路，按步骤解题，步步深入，紧扣解题要求。 理清思路是指把题意看清，按税法有关规定把计算思路理清。按步骤解题，步步 深入，紧扣解题要求是指按税法的规定顺序解题，这样操作下去，越做越简单，最终 结果必然会紧扣解题要求；如果违反规律，死扣书本，就会颠来倒去发生混乱。例如： 2003年教材中“免、抵、退”的计算过程第一个公式是计算增值税当期的应纳税额， 这是在进、销项税金清晰的前提下的处理办法。但我们做题时，要根据题中资料而定。 题中没有给出既定的销项税金和进项税金，所以就不能按教材办法第一步直接计算增 值税的应纳税额，而是要分步计算当期销项税金和进项税金，再计算应纳税额。根据 计算出的应纳税额判断本期是纳税还是退税。 11月份： 第一步计算销项税。 11月份只给出一个内销货物的不含税销售额300万元，所以内销的销项税金很简 单，应为： 300×17％＝51万元 第二步计算进项税。 进项税的计算是本题一个重要的考核点。题中给出的资料涉及进项税计算的内容 很多，所以掌握政策法规要准确，一项项分析哪些能扣哪些不能扣。 1．外购原料、燃料取得了专用发票，并已验收入库，其税金144．5万元可抵扣。 2．外购动力，取得专用发票上注明的税金25．5万元不能全部扣除，因为有20％ 用于本企业基建工程，所以只能扣80％的部分：25．5×(1－20％)＝20．4万元 3．委托加工支付的税金5．1万元可扣除(已支付了价款取得专用发票，符合扣除 的时间规定)。 4．支付的两笔运费均符合税法规定，可按7％计算抵扣。 所以本月可抵扣进项税金为： 144．5＋20．4＋5．1＋(10＋18)×7％＝171．96万元 第三步计算不得免、抵的进项税。 虽然本期进、销项税金都很清楚了，但征税率与退税率不一致，所以应计算不得 免、抵的进项税： 离岸价×(征税率－退税率)＝500×(17％－15％)＝10万元 将不得免、抵的进项税从全部进项税中剔除后，才是11月份可扣除的进项税金。 第四步计算11月份应纳增值税。 应纳增值税＝300×17％－(171．96－10)＝－110．96万元 有未抵扣完的进项税，所以本月可退税。是否可全部退税，还需要计算本月出口 货物的免、抵、退税限额。 出口货物免、抵、退税限额＝500×15％＝75万元 未抵扣完的进项税110．96大于免、抵、退税限额75万元，所以11月只能退税75 万元。未退完的部分结转下期继续抵扣。 留抵税额＝110．96－75＝35．96万元 12月份： 与11月份资料比较，给出了两笔新的资料：一是有了免税进口料件，需要计算出 不得免征和抵扣税额的抵减额以及免抵退税额总额抵减额；二是内销行为中，有视同 销售行为应做销售处理，需要计算销项税。 根据题意，进口料件首先要计算组成计税价格，其次才能计算出不得免征和抵扣 税额的抵减额。 免税进口料件的组成价格＝(300＋50)×(1＋20％)＝420万元 不得免抵的进项税＝420×(17％－15％)＝8．4万元 不得免抵税额＝600×(17％－15％)－8．4＝3．6万元 按免、抵、退的原理，这3．6万元应作为本期进项税的减项处理。 本期销项税额＝[140．4÷(1＋17％)＋140．4÷(1＋17％)÷600×200]×17％＝ 27．20万元 可抵减的进项税本期只有一笔，即上期留抵税额35．96万元。 12月份其他进项税额为零。 应纳税额＝本期销项税－[本期进项税－(本期不得免抵的进项税－8．4)]－上期 留抵税额 ＝本期销项税－[本期进项税－3．6]－35．96 ＝本期销项税＋3．6－35．96 ＝27．20＋3．6－35．96＝－5．16万元 同样由于有免税料件免抵退税额也需要计算抵减额：420×15％＝63万元 免抵退税额＝600×15％－63＝27万元。未抵扣完的进项税仍小于免抵退总额27 万，应退税额为5．16万元，当期留抵税额＝27－5．16＝21．84(万元)。 综上所述，正确解答此题的关键是把握好以下三个要点：一是熟练准确地掌握生 产企业免、抵、退的计算原理，特别是有免税原料时，应计算冲减不得免、抵的进项 税和免抵退税总额；二是增值税进项税计算的有关规定；三是内销过程中将自产货物 用于非应税项目视同销售的处理。 (4)