【中华财税网北京10/20/2003信息】　实例：某食品厂(增值税一般纳税人)，主 要生产各类食品，2000年9月发生如下涉税业务： 　　1．本月销售食品共取得不含税收入30万元。 　　2．本月收回上月委托外单位加工的食品1批，应支付加工费4000元(不含税)，加 工食品已验收入库，并收到受托方开来的增值税专用发票。加工费尚未支付。 　　3．从某粮油经营部(增值税一般纳税人)购进面粉1批，取得的增值税专用发票上 注明的销售额为12万元，税额为2．04万元，面粉已验收入库，另支付装卸费800元。 　　4．因仓库管理不善，部分库存面粉霉烂，经盘点损失面粉1．1万元。 　　5．因管理不善，部分产成品被盗，经盘点损失食品2万元。经查，该企业生产成 本明细账中的有关数据，测算出生产成本中已抵扣的外购项目(主要是面粉)金额占生 产成本的比例为40％。 　　6．本月将企业已使用过的下列固定资产对外出售。(1)送货用摩托车1辆，原价 8000元，售价5000元(含税)；(2)卡车1辆，原价8万元，售价5万元(含税)；(3)旧设 备1台，原价3万元，售价4万元(含税)。 　　要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。 　　答案： 　　1．应纳销项税额＝300000×17％＝51000(元)。 　　2．税法规定，增值税一般纳税人购进应税劳务(修理修配劳务、加工劳务)，必 须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务，但尚未支付款项的， 其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。该笔进项税额因加工费尚未支 付，故暂时不得抵扣。 　　3．该笔进项税额按规定允许抵扣。 　　4．税法规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生非正常损失等税法不 允许抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中 扣减。由于原材料每次购进的价格可能不等，特别是工业企业的材料成本中除进价外 还包含运费、保险费、挑选费等其他费用，加之会计核算方法的多样性(如先进先出 法、后进先出法、加权平均法等)，很难准确计算应转出的进项税额。因此，税法明 确：无法准确确定该项税额的，一律按当期实际成本计算应扣减的进项税额。按实际 成本(指账面成本，具体包括进价、运费、保险费及其他有关费用)乘以征税时该货物 (不再划分，也无法准确划分运费金额)或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。 　　应转出进项税额＝11000×13％＝1430(元)。 　　5．由于工业企业的产成品成本中包含直接材料、直接人工和制造费用，其中已 抵扣的进项税只有外购原材料、低值易耗品和水电费等，而生产工人的工资及车间、 设备的折旧费则未抵扣进项税额，因此，对产成品发生非正常损失，只能转出产成品 制造成本中外购项目已抵扣的进项税额。 　　应转出进项税额＝20000×40％×13％＝1040(元)。 　　应当指出：产成品中的外购项目的扣除率在通常情况下是不一致的，从理论上讲， 应当按照产成品成本中各扣除率不同的外购项目的比例分别计算，或者针对各个企 业的不同情况测算出一个综合税金扣除率直接计算。但在实际操作中，一般是根据成 本扣除率确定外购项目的金额，然后再依照上述材料损失的转出办法进行。 　　6．税法规定，单位或个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税 的汽车，无论销售者是否属于增值税一般纳税人，一律按简易办法依照6％的征收率 计算缴纳增值税，不得开具专用发票。另外，销售自己使用过的其他属于货物的固定 资产，暂免征收增值税。暂免征收增值税的固定资产必须同时符合下列三个条件： (1)属于企业固定资产目录所列货物；(2)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； (3)销售价格不超过其原值的货物。对不符合上述条件的，无论会计制度规定如何 核算，均应按规定征收增值税。从1998年8月1日起，征收率由6％一律调减为4％。 　　该企业销售摩托车应征税；卡车不属应征消费税的汽车，因其已具备上述三个条 件故不征税；旧设备因其售价超过了原值应征税。 　　应纳税额＝(5000＋40000)÷(1＋4％)×4％ 　　＝1730．77(元)。 　　综上，本月应纳增值税额 　　＝销项税额＋按简易办法计算的应征税额－进项税额 　　＝(51000＋1730．77)－(20400－1430－1040) 　　＝52730．77－17930＝34800．77(元)。 　　提示：根据国税发[1998]122号文件规定，从1998年8月1日起，寄售商店代销的 寄售物品，典当业销售的死当物品，以及纳税人(无论是工业企业还是商业企业，也 无论是一般纳税人还是小规模纳税人)经营旧货，征收率一律由6％调减为4％。这里 的“旧货”是指，进入二次流通，具有部分使用价值的旧生产资料和旧生活资料。旧 生产资料包括使用过的固定资产。 (4)