某移动电信公司为了吸引客源，近日推出预存话费送手机促销活动。只要客户预 存５０００元话费，就可以获赠一部带拍摄功能的、价值３０００元的手机。 　　该公司经理兴致勃勃地向朋友介绍其促销成效：一个月就增加客户１０００多人。 没想到，这位从事税务代理工作的朋友给他浇了一盆冷水：这种做法税收成本太高， 从纳税筹划的角度看不划算。经理惊问何故，朋友给他算了一笔账。 　　按照《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项规定：将自产，委托加工或购买 的货物无偿赠送他人视同销售货物，因而赠送手机行为应视同销售。但“预存话费送 手机”属于混合销售行为，根据《增值税暂行条例实施细则》第五条和《营业税暂行 条例实施细则》第五条的规定，这一混合销售行为不缴纳增值税，应缴纳营业税。预 存话费与赠送手机共计需缴纳营业税的营业额为５０００＋３０００＝８０００元。 按照《营业税税目税率表》，邮电通信业的营业税税率为３％，其应纳营业税为 ８０００×３％＝２４０元。显然，收入５０００元却要按８０００元的营业额纳税， 很不划算。 　　经理忙问：有什么减轻税负的妙招？朋友告诉他：解决问题的关键在于如何缩小 营业额。朋友给出了两种筹划方案： 　　方案一：移动电信公司可以在开具发票时注明收取手机款３０００元及话费折扣 余额２０００元（５０００元打四折），且以后每次结算话费时都将价款与折扣额在 同一张发票上注明。这样以来，可按《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若 干政策规定的通知》（财税字［１９９４］２６号）第三条规定：“电信单位（电信 局及电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为 客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税。”销售手机应缴纳营 业税３０００×３％＝９０元；根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问 题的通知》（财税［２００３］１６号）第三条第二项：“单位和个人在提供营业税 应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明 的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理， 均不得从营业额中减除。”提供电信劳务服务营业额仅为２０００元，应缴纳营业税 ２０００×３％＝６０元，共计缴纳营业税９０＋６０＝１５０元。和原方案相比节 税２４０－１５０＝９０元，节税率为９０÷２４０＝３７．５％。 　　朋友说，这一方案稍嫌不足的是有点费事。因为每月结算话费时，移动电信公司 都要区分顾客是否属于享受折扣的对象，折扣是否已经享受完毕，对公司财务与窗口 服务部门的配合要求较高，稍有不慎就会出现差错，容易与顾客发生争议。 　　方案二：可以把销售手机业务从提供电信服务劳务中分离出来，由移动电信公司 统一收取５０００元话费，顾客凭话费发票到指定公司领取手机，移动电信公司支付 手机销售公司３０００元。这样一来，根据财税［２００３］１６号文件第三条第十 四项规定：“邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服 务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为 营业额。”某移动电信公司营业额为５０００－３０００＝２０００元，应纳营业税 ２０００×３％＝６０元，手机销售公司（假设其为增值税小规模纳税人）缴纳增值 税３０００×４％＝１２０元，营业税、增值税合计６０＋１２０＝１８０元。和原 方案相比，节税２４０－１８０＝６０元，节税率６０÷２４０＝２５％。当然，与 方案一比较，节税效果未必最佳，再说另设一手机销售公司也需付出相关费用，但这 一方案操作简便，可以一揽子解决问题，不妨一试。　（a20050725）　 　　　　 (4)