企业在生产经营过程中，有时会发生坏账损失。《国家税务总局关于印发〈企业 所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发［２０００］８４号）文件规定，纳税人发 生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账 准备。《行政许可法》的贯彻实施，赋予了企业坏账损失处理方法的自主选择权，即 取消坏账损失税务机关审批，只要求纳税人在年度纳税申报时说明坏账、呆账损失采 取直接核销法还是备抵法。企业如何利用税法的选择性条文，促进企业发展，是摆在 企业财务人员面前的重要任务，企业应积极进行筹划。 　　例如，华兴公司２００２年年末应收账款余额１６００万元，下面对两种坏账损 失处理方法进行对比计算。 　　坏账损失采用直接核销法核算时，２００２年应纳税所得额２００万元，这时， 该公司２００２年应纳企业所得税为：２００×３３％＝６６（万元）。 　　坏账损失采用备抵法核算时，依税法规定，按年末应收账款余额０．５％提取的 坏账准备，允许在企业所得税前扣除，故该公司２００２年应纳企业所得税： （２００－１６００×０．５％）×３３％＝６３．３６（万元）。 　　可见，２００２年华兴公司坏账准备采取备抵法比直接核销法少缴企业所得税 ６６－６３．３６＝２．６４（万元），降低了企业所得税税负。 　　假设华兴公司２００３年发生坏账损失１０万元，年末应收账款余额１８００万 元。 　　坏账损失采用直接核销法核算时，２００３年应纳税所得额２４０万元，这时， 该公司２００３年应缴纳企业所得税：２４０×３３％＝７９．２（万元）。 　　坏账损失采用备抵法核算时，２００３年末应计提坏账准备１０＋（１８００－ １６００）×０．５％＝１１（万元），这时，该公司２００３年应缴纳企业所得税： （２４０－１）×３３％＝７８．８７（万元）。 　　可见，坏账准备在采取备抵法与直接核销法两种核算方式下，实际发生的坏账损 失对应纳税所得额的影响相同，差别是企业年末应收账款的数额不同，如上例少缴企 业所得税７９．２－７８．８７＝０．３３（万元），原因就是应收账款增加２００ 万元，从而少缴企业所得税２００×０．５％×３３％＝０．３３（万元）。 　　坏账准备采取备抵法与直接核销法两种核算方式对应纳税所得额的差异不属于永 久性差异，企业经营结束，采取备抵法核算计提的坏账准备应转回，从而增加应纳税 所得额，以前年度相比直接核销法少缴的企业所得税会全部补缴。整个过程对企业来 说，采取备抵法比直接核销法应纳企业所得税滞后，相当于取得了一笔无息贷款，能 补充企业资金，有利于企业发展。特别是年末应收账款较大的企业、税法允许坏账准 备提取比例较大的企业（如金融企业），坏账损失采取备抵法核算显得更为重要，对 企业发展的促进作用更加明显。　（20050627a） (4)