【中华财税网北京11/12/2003信息】　六、利用亏损弥补筹划 　　税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税 年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。”这 一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。由此可见，法律允许企业用 下一年度的所得弥补本年度亏损的政策，充分照顾了企业的利益，为出现暂时困难的 纳税人提供了税收帮助。 　　(一)本年度收益额大于前5年累计亏损额时，应就其差额缴纳所得税。 　　例如，A公司年度所得额的资料如下所示： 　　年度　　本年度所得额(单位：万元) 　　1994　　　　 0 　　1995　　　　 0 　　1996　　　　 －13 　　1997　　　　 －5 　　1998　　　　 －9 　　假设企业1999年度的收益额为32万元，减去前5年累计亏损额27万元，抵扣后的 收益额如下； 　　32－13－5－9＝5(万元) 　　应纳税所得额如下： 　　5×27％＝1．35(万元) 　　(二)本年度收益额小于前5年累计亏损额时，抵扣后亏损余额留待以后年度抵扣， 法律规定先亏先补。 　　例如，A公司年度所得的资料如下所示。 　　年度　　核定所得额(单位：万元) 　　1994　　　　 0 　　1995　　　　 0 　　1996　　　　 －15 　　1997　　　　 －6 　　1998　　　　 －20 　　假设公司1999年全年所得额为18万元，前5年累计亏损额为41万元，不能全部抵 扣，只能先弥补充亏损年份所亏。1996年亏损本年可全部弥补，1997年亏损只能弥补 3万，所剩3万以及1998年的亏损20万只能留待以后有收益的年份弥补。未弥补的亏损 额为： 　　3＋20＝23(万元) 　　因为公司1999年的所得额未能全部弥补累计亏损，它在本年度内自然也就不用纳 税。 　　(三)如果本年度结算发生亏损，则当年无须缴纳所得税，和前4年账面未弥补的 亏损额一起留待下年度抵减。 　　需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，不 是指会计核算的亏损，更不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚 报亏损。根据国税发[1996]162号《关于企业虚报亏损如何处理的通知》，税务机关 对企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的， 经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一 律按33％的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为偷税罚款的依据。如果企 业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得，按 适用税率补缴企业所得税。如果企业多报亏损己用以后年度的应纳税所得进行了弥补， 则还应对多报亏损已弥补部分，按适用税率计算补缴企业所得税。因此，企业必须 正确地向税务机关申报亏损，才能合法而充分地利用现行税法维护企业的正当利益。 (4)