【中华财税网北京11/05/2003信息】　［案例４１３］ 　　［案情说明］萨布罗（仙桃）冰淇淋机械有限公司于１９９７年１月１日起计提 折旧的管理用设备一台，价值１０４　０００元，估计使用年限为１０年，净残值为 ４０００元，直线法计提折旧。至２００２年初，由于新技术的发展等原因，需要对 原会计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的耐用年限为９年，净残值为２ ０００元。税法规定的所得税税率为３３％。 　　［要求解答］萨布罗（仙桃）冰棋淋机械有限公司会计估计变更处理。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（２００１年修订版）。 　　［分析说明］萨布罗（仙桃）冰洪淋机械有限公司对上述会计估计变更，按未来 适用法进行处理，其处理方法如下： 　　（１）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数； 　　（２）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧。 　　固定资产账面净值＝固定资产原值－累计折旧 　　＝１０４０００－５００００＝５４０００（元） 　　从２００２年起，每年计提的折旧费用＝（５４０００－２０００）÷（９－５） 　　＝１３０００（元） 　　（２）估计变更影响本年度净利润减少数＝（１３０００－１００００） 　　×（１－３３％） 　　＝２０１０（元） 　　［附注说明］萨布罗（仙桃）冰棋淋机械有限公司附注说明如下： 　　本公司一台管理用设备，原价１０４０００元，原估计使用年限１０年，预计净 残值４０００元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使 用年限计提折旧，本公司于２００２年初变更该设备的耐用年限为９年，预计净残值 为２０００元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。 　　此估计变更影响本年度净利润减少数为２０１０元［（１３０００－１００００ ）×（１－３３％）］。 　　［案例４１４］ 　　［案情说明］普腾达（贺州）助听器有限公司原按应收账款余额的５‰计提坏账 准备，从２００２年１月１日起，按国家新发布的会计制度规定改按账龄分析法计提 坏账准备，逾期三年以上尚未收回的应收账款按２０％计提坏账准备，逾期二年至三 年尚未收回的应收账款按１０％计提坏账准备。逾期二年以下未收回的应收账款按５ ％。计提坏账准备。 　　普腾达（贺州）助听器有限公司改按账龄分析法后，２００２年实际提取坏账准 备为６０万元，若仍按应收账款余额百分比法应提取坏账准备１０万元。税法规定， 坏账准备提取比例一律不得超过年末应收账款余额的５‰。 　　［要求解答］普腾达（贺州）助听器有限公司会计估计变更后对本期净利润的影 响数，并在会计报表附注中予以说明。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（２００１年修订版）。 　　［分析说明］普腾达（贺州）助听器有限公司由于会计估计变更后不影响应纳税 所得额，故变更后对本期净利润的影响就是两种方法下的坏账准备差异额。 　　变更影响本年度净利润减少数＝６０－１０＝５０（万元） 　　［附注说明］普腾达（贺州）助听器有限公司附注说明如下： 　　本公司原接应收账款余额的５‰计提坏账准备，从２００２年１月１日起，按国 家新发布的会计制度规定改按账龄分析法计提坏账准备，逾期三年以上尚未收回的应 收账款按２０％计提坏账准备，逾期二年至三年尚未收回的应收账款按１０％计提坏 账准备。逾期二年以下未收回的应收账款按５‰计提坏账准备。本公司对坏账准备的 提取由应收账款余额百分比法改按账龄分析法，属于会计政策的变更，但由于计提坏 账准备的比例发生了变化，又属于会计估计变更。由于不易区别会计政策变更和会计 估计变更，本公司按照会计估计变更的会计处理方法进行处理。此变更影响本年度净 利润减少数为５０万元（６０－１０）。 　　［特别提示］会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息 为基础所作的判断。 　　（１）会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前 年度会计报表，但应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行 处理。 　　（２）对于会计估计变更，应采用未来适用法。如果会计估计的变更仅影响变更 当期，有关会计变更的影响应于当期确认；如果会计估计的变更既影响当期又影响未 来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后各期确认。会计估计变更的影响数应计 入变更当期与前期相同的项目中。 　　（３）会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按照会计估计变更的处理方 法进行处理。 　　（４）会计估计变更应在会计报表附注中披露的事项： 　　①会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计 估计进行变更。 　　②会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其 他各项目的影响金额。 　　③会计估计变更的影响数不能确定的理由。 　　④会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其 他各项目的影响金额。 　　［案例４１５］ 　　［案情说明］安德里兹（马尔康）软件系统有限公司原按应收账款期末余额的５ ％。计提坏账准备，由于企业实际上不能收回的应收账款已达应收账款期末余额的１ ％，安德里兹（马尔康）软件系统有限公司从２００２年１月１日起改按应收账款期 末余额１％计提坏账准备。企业当期应收账款期末余额为５０００００元。安德里 兹（马尔康）软件系统有限公司２００１年期末坏账准备为贷方余额２００元。 　　［要求解答］安德里兹（马尔康）软件系统有限公司会计估计变更后对本期净利 润的影响数及会计处理。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（２００１年修订版）。 　　［计算分析］安德里兹（马尔康）软件系统有限公司这种会计估计变更只影响变 更当期。按原计提比率计算，坏账准备＝５０００００×５‰－２００＝２３００元 ；按新计提比率计算，坏账准备＝５０００００×１％－２００＝４８００元，比原 来多计提坏账准备２５００元。 　　［账务处理］安德里兹（马尔康）软件系统有限公司会计处理为： 　　借：管理费用　　４８００ 　　　　贷：坏账准备　　４８００ 　　［附注说明］维诺信德（雅江）生物技术有限公司２００２年附注说明如下： 　　由于企业事实上不能收回的应收账款已达应收账款期末余额的１％，企业改按应 收账款期末余额１％计提坏账准备。这一会计估计变更影响本期净利润减少数为２　 ５００元。 　　［案例４１６］ 　　［案情说明］奥斯龙（普安）自动化设备有限公司于２０００年１月１日起计提 折旧的生产用固定资产，其原价为１２６０００元，估计使用８年，净残值为６００ ０元，按直线法计提折旧。至２００２年１月１日，由于高新技术的发展，需要对该 固定资产的使用年限和净残值进行变更，变更后的使用年限为４年，净残值为２００ ０元。 　　［要求解答］奥斯龙（普安）自动化设备有限公司会计估计变更后对本期净利润 的影响数及会计处理，并在会计报表附注中予以说明。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（２００１年修订版）。 　　［分析解答］奥斯龙（普安）自动化设备有限公司这种会计估计变更影响变更当 期和变更以后各期。按照原估计，该固定资产每年计提的折旧为（１２６００－６０ ００）÷８＝１５０００元，已计提２年，共计提折旧３００００元，其净值为９６ ０００元。会计估计变更后，该固定资产还可使用２年，故这２年每年计提的折旧为 （９６０００－２０００）÷２＝４７０００元，比原来多计提折旧３２０００元。 　　［账务处理］奥斯龙（普安）自动化设备有限公司这２年的会计处理都为： 　　借：生产成本　　４７０００ 　　　　贷：累计折旧　　４７０００ 　　［附注说明］维诺信德（雅江）生物技术有限公司２００２年附注说明如下： 　　本企业某生产用固定资产，于２０００年１月１日起计提折旧，其原价为１２６ ０００元，估计使用８年，净残值为６０００元，接直线法计提折旧。由于高新技术 的发展，本企业于２００２年１月１日对该固定资产的使用年限和净残值进行变更， 变更后的使用年限为４年，净残值为２０００元。这一会计估计变更影响本年度净利 润减少数为３２０００元。 　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　(4)