【中华财税网北京11/05/2003信息】　[案例412] [案情说明] 维诺信德(雅江)生物技术有限公司在2002年发现，2001年维诺信德 (雅江)生物技术有限公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，但在所得税申报 表中扣除了该项折旧。 2001年维诺信德(雅江)生物技术有限公司适用所得税税率为33％，维诺信德(雅 江)生物技术有限公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。 维诺信德(雅江)生物技术有限公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润 的5％提取法定公益金。 [要求解答] 维诺信德(雅江)生物技术有限公司会计差错的更正。 [法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》(2001年修订版)。 [计算分析] 分析维诺信德(雅江)生物技术有限公司会计错误的后果。 2001年少计折旧费用 150 000 少计累计折旧 150 000 多计所得税费用(150 000 × 33％) 49 500 多计净利润 100 500 多计递延税款贷项(150 000 × 33％) 49 500 多提法定盈余公积 10 050 多提法定公益金 5 025 [账务处理] 维诺信德(雅江)生物技术有限公司账务处理如下： (1)补提折旧： 借：以前年度损益调整 150 000 贷：累计折旧 150 000 (2)调整递延税款 借：递延税款 49 500 贷：以前年度损益调整 49 500 (3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 100 500 贷：以前年度损益调整 100 500 (4)调整利润分配有关数字 借：盈余公积 15 075 贷：利润分配--未分配利润 15 075 [报表调整] 维诺信德(雅江)生物技术有限公司报表调整。 维诺信德(雅江)生物技术有限公司2002年度资产负债表的年初数和利润及利润分 配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下：2002年度资产负债表的期末 数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为 基础编制。 资产负债表 编制单位：维诺信德(雅江)生物技术有限公司 2002年12月31日 单位：元 年初数 负债和所有者权 年初数 资产 调整前 调整后 益(股东权益) 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 500 000 500 000 短期借款 800 000 800 000 短期投资 40 000 40 000 应付票据 300 000 300 000 应收票据 440 000 440 000 应付账款 550 500 550 500 应交税金 50 00 50 000 流动负债合计 1 700500 1700500 应收账款 900 000 900 000 长期负债： 存货 830 000 830 000 长期借款 1600000 1600000 流动资产合计 2 710 000 2 710 000 长期负债合计 1600000 1600000 长期投资： 递延税项： 长期股权投资 1 300 000 1 300 000 递延税款贷项 49 500 0 固定资产： 负债合计 3350000 3300500 固定资产原价 2 000 000 2 000 000 所有者权益(股东益)： 减：累计折旧 400 000 550 000 股本 1 800 000 1 800 000 固定资产净值 1 600 000 1 450 000 资本公积 300 000 300 000 无形资产： 盈余公积 60 000 44 935 无形资产 0 0 其中：法定公益金 20 000 14 975 递延税项： 未分配利润 100 000 14 575 所有者权益(股东权益) 递延税款借项 0 0 合计 2 260 000 2 159 500 负债和所有者权益(股 资产总计 5 460 000 5 610 000 东权益)总计 5 610 000 5 460 000 利润及利润分配表 编制单位：维诺信德(雅江)生物技术有限公司 2002年度 单位：元 上年数 项目 调整前 调整后 -、主营业务收入 3 000 000 3 000 000 减：主营业务成本 1 400 000 1 400000 主营业务税金及附加 300 000 300 000 二、主营业务利润 1 300 000 1 300 000 加：其他业务利润 50 000 50 000 减：管理费用 150 000 300 000 财务费用 90 000 90 000 三、营业利润 1 110 000 960 000 加：投资收益 50 000 50 000 营业外收入 80 000 80 000 减：营业外支出 40 000 40 000 四、利润总额 1 200 000 1 050 000 减：所得税 396 000 346 500 五、净利润 804 000 703 500 加：年初未分配利润 660 000 660 000 六、可供分配利润 1 464 000 1 363 500 减：提取法定盈余公积 120 000 109 950 提取法定公益金 80 000 74 975 七、可供投资者分配的利润 1 264 000 1 178 575 减：应付普通股股利 1 164 000 1 164 000 八、未分配利润 100 000 14 575 [附注说明] 维诺信德(雅江)生物技术有限公司2002年附注说明如下： 2002年度发现2001年漏记固定资产折旧150 000元，在编制2001年与2002年可比 的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2001年虚增净利润 及留存收益100 500元，少计累计折旧150 000元。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)