材料与劳务分开经营可获取更多节税效益
录入时间：2007-09-28
某公司属于增值税一般纳税人，销售工程材料并兼营建筑安装业务，工程材料从外购进，售价为购进成本加20％的毛利；安装价格为材料成本加40％的劳务费。2006年，该公司按照销售和安装混合不分的方式经营并纳税，全年实现材料销售含税收入共计1200万元（材料成本含税为1000万元）。销售并安装材料取得含税收入560万元（其中材料成本含税为400万元），包括劳务费和流转税共获得毛利360万元。公司所购进材料全部取得合法的增值税专用发票，其进项税额为203.42万元。
增值税法规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为，应征收增值税。该公司销售并安装工程材料的行为属于混合销售，不管是否分别核算，都要按全部销售收入缴纳增值税而不缴纳营业税。该公司应纳税费和税后利润的计算方式为：1760万元的含税收入除以1.17换算成不含税收入1504.27万元，乘以税率17％得出销项税额255.73万元，减去进项税额203.42万元，得出该公司应缴纳的增值税为52.31万元。相应要缴纳城建税和教育费附加5.23万元。该公司获得毛利360万元，在不考虑其他费用的情况下，应纳税所得额为302.46万元，乘以33％税率，应纳企业所得税为49.81万元。企业税后利润为202.65万元。
该公司的经营策略和纳税方式从税收筹划角度来讲，不是最好的。因为建筑安装业的营业税税率为3％，而增值税的税率为17％，混合销售缴纳增值税的税负一般比缴纳营业税的税负要重。因此，该公司解决的办法是变混合销售为两种业务：独立销售、独立安装。
该公司应该将从事安装业务的员工分离出来，另设立一个子公司，新增设立费用l万元；材料销售业务统一由母公司负责，安装业务由子公司负责。凡安装业务，由客户购买材料后同子公司签订安装合同，子公司仅收取劳务费。
这样两公司各结各的账，各收各的款，按照有关税法规定，分别向国税机关和地税机关申报缴纳增值税和营业税。但要注意的是，由于母子公司构成关联关系，在确定材料销售价时需要按独立交易价格进行，不能将材料销售价转移为劳务费收入。假设材料价格为加材料成本的10％为当期市场同类产品的最低价格，并按上述方式对2006年度的业务进行分离，子公司获取的劳务费收入为120万元，母公司销售材料的收入为1640万元，则母子公司应纳税费和税后利润为：
母公司应纳增值税计算方式同上。应纳增值税34.87万元；子公司应纳营业税3.6万元；母子公司应纳城建税和教育费附加3.85万元；两公司合计应纳税所得额为316.68万元，乘以33％税率，应纳企业所得税104.5万元，企业税后利润212.18万元。可见，经过税收筹划后，该公司每年可增加税后利润9.53万元。
通过以上分析可以看出，把安装业务独立出来，做到材料与劳务分开经营，并适当地应用有关税收优惠政策，可以让企业获得更多的税后利润。由此引申开来，国家对不同的经营项目、不同的经营活动，作出了不同的税收政策界定，其中有限制性的政策，有中性的政策。也有鼓励性的政策，纳税人在生产、经营活动中应结合实际，因地制宜，有针对性地做好纳税筹划，尽可能选择低税负、高效益的经营策略。这样做不仅有利于提高企业经济效益，积累更多的资金，增强竞争实力，而且有利于增强税收政策知识和纳税意识，促进依法治税。
