【中华财税网北京12/04/2003信息】　(二)“免、抵、退”企业账务技巧案例 　　[案例40] 某玩具加工企业，1999年一季度自营出口销售额占全部货物销售额50％ 以上，主要业务集中在2、3月份，以“进料加工”形式免税进口原材料50万美元 (CIF)，从国内购进原辅材料进项税额60万元，出口玩具80万美元(FOB)，国内销售玩 具250万元，1月份无未抵扣完的进项税额；3月份，以“进料加工”形式免税进原材 料70万美元(CIF)，从国内购进原辅材料进项税额80万元，出口玩具150万美元(FOB)， 国内销售玩具200万元。(汇率按每美元8．3元计算；进料抵扣税额按购进法计算) 　　●2月份 　　不予免抵退税额＝80×8．3×(17％－11％)－(50×8．3)×(17％－11％)＝14． 94(万元) 　　应纳增值税税额＝250×17％－(60－14．94)＝－2．56(万元) 　　因“免、抵、退”企业是按季退税，尽管应纳增值税额出现负数，即存在未抵扣 完进项税额，但是不能在2月份退税，应将该税额结转下期继续抵扣。 　　将不予免抵退税额转入成本，作如下会计分录： 　　借：主营业务成本　　149400 　　贷：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　149400 　　●3月份 　　不予免抵退税额＝150×8．3×(17％－11％)－(70×8．3)×(17％－11％)＝ 39．84(万元) 　　应纳增值税税额＝200×17％－(80－39．84)－2．56＝－8．72(万元) 　　本季度出口货物销售额占企业全部货物销售额50％以下，且－8．72万元＜136． 95万元(150×8．3×11％) 　　一季度应退增值税额为8．72万元。 　　①将不予免抵退税额转入成本，作如下会计分录： 　　借：主营业务成本　　398400 　　贷：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　398400 　　②报关出口时，作如下会计分录： 　　借：应收出口退税　　87200 　　货：应交税金-应交增值税(出口退税)　　87200 　　③收到出口退税时，作如下会计分录： 　　借：银行存款　　87200 　　贷：应收出口退税——增值税　　87200 (4)