【中华财税网北京11/07/2003信息】　九、利用“分设机构”进行筹划 　　通过机构的分设，充分利用增值税优惠的法律规定，也是增值税纳税筹划的一个 很重要的思路。 　　例1：某钢铁生产企业，以钢材为其主要产品，其生产原料很大一部分为废旧钢 铁，而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外，主要从本地的个体废品店 收购。从外地废旧物资经营单位购进废钢，由于对方可开具增值税专用发票，因而本 企业可抵扣进项税额。而按现行税收政策，从个人处收购废旧物资，除专门的废旧物 资经营单位可按收购额10％计提进项税额外，工业企业是不能抵扣进项税额的。因而 该钢铁企业从个人处收购的废钢铁无法抵扣进项税额，增值税的负担就比较重。 　　该钢铁企业决定专门成立一个废旧物资回收公司，独立法人，独立核算，并经工 商机关和公安机关批准，执有特种行业(废旧物资经营)经营许可证，所有该钢铁企业 从个人处收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司，废旧物资回收公司再按市场价格 将收购的废钢铁销售给钢铁企业，并开具增值税专用发票，税率17％。通过机构处理， 钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额，从而减轻了钢铁 企业的税收负担，而废旧物资经营单位虽然名义税负很高，但依据现行财税政策，废 旧物资经营行业采取先征收后返还的政策，由财政返还其应纳税额的70％，因而其实 际税负并不高。 　　例2：某有限责任公司(增值税一般纳税人)，下设3个非独立核算的业务经营部门： 零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物， 工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等 工程作业。并且，此安装工程是包工包料式的安装。从工程安装施工队的包工包料安 装收入看，其每一笔收入的构成，都是由货物销售——设备和材料价款以及非增值税 应税劳务和安装工时费收入两部分合成的。为了节税，也可以走企业改制分立、机构 分立的道路，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照，单独核算，使它成为公司 所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3％的营业税， 这比原按17％纳增值税，会减轻不小的税负。 　　现假设公司2001年度取得包工包料安装收入248万元，其中设备及材料价款148万 元，安装劳务费收入100万元，施工队独立前，应按混合销售纳增值税： 　　销项税额＝248÷(1＋17％)×17％＝36．03(万元) 　　假定可抵扣进项税额为17万元，则 　　应纳增值税＝36．03－17＝19．03(万元) 　　若施工队独立核算后，施工队只负责承接安装工程作业，只就安装劳务费收入 100万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时，设备及材料价款148万元由 原企业纳增值税，即 　　应纳增值税＝148÷(1＋17％)×17％－17＝4．50(万元) 　　而劳务费收入100万元，由新独立的施工公司纳营业税，即 　　应纳营业税＝100×3％＝3(万元) 　　“两税”加在一起，则集团公司总纳税为： 　　4．50＋3＝7．50(万元) 　　比机构独立前，可节省税款金额为： 　　19．03－7．50＝11．53(万元) 　　通过上述两例分析，企业在一定的情况下，分设机构或者设立新的机构，在一定 程度上可以节省税款。但税款缴纳只是企业经营的一个部分。由于分设机构也可能会 带来管理费用的增加，管理路径的拉长，影响效率，所以是否分设机构要总体考虑， 权衡得失，使企业整体效益最高。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)