【中华财税网北京09/18/2003信息】　纳税人，不管是自然人，还是公司企业等 法人，都是“经济人”，都有着各自的经济利益。在不违反法律法规的情况下，他们 的一切关于生产经营的活动，都是为了获取自身的经济利益最大化。因此，谋求自身 经济利益的最大化是纳税人通过逆向避税进行纳税筹划的决定因素。 例如，在中外合营企业中，虽然合营企业是一个独立的法人实体，谋求合营企业 的经济利益最大化应该是中外合资者的最大的目的，但外国投资者也有其相对独立的 经济利益。如果中方投资者在进出口这两个重要环节上完全放权于外资方，而不建立 有效的约束机制，那么外国投资者可能就会为了自身利益的最大化，利用机会把企业 的利润转移到外国，使得中方合营者获得的利润减少。如果该国适用的税率比中国的 税率高，则这种避税行为为逆向避税。 假定A国的税率为50％，B国的税率为30％，A国某公司甲到B国开办了一家合营企 业乙，并负责原料的进口和产品的出口。按照协议，税后利润的40％归甲公司所有， 60％归乙公司所有。假如按照国际避税的一般办法，外方合营者应该向一国转移利润， 如采用高价将乙公司的产品卖给甲公司，或者采用低价从甲公司购买原材料。但是它 却采用了相反的做法，从而进行逆向避税。假如在某纳税年度，乙公司实现利润100万 美元，则 1．在正常情况下 乙公司应纳所得税为：100万美元×30％＝30万美元 乙公司税后利润为：(100－30)万美元＝70万美元 税后利润在甲公司和乙公司之间进行分配，则： 甲公司应得利润为：70万美元×40％＝28万美元 乙公司应得利润为：70万美元×60％＝42万美元 甲公司在A国应纳所得税为：28万美元×50％＝14万美元 2．在逆向避税的情况下 由于甲公司操纵了乙公司原材料的进出口，使乙公司应税所得减少50万美元，把 乙公司实现利润中的另外50万美元从低税国B国转移到高税国A国，则 乙公司应纳所得税为：50万美元×30％＝15万美元 乙公司税后利润为：(50－15)万美元＝35万美元 乙公司的税后利润在甲公司和乙公司之间分配，则： 甲公司分得利润为：35万美元×40％＝14万美元 甲公司应缴纳所得税为：14万美元×50％＝7万美元 乙公司分得利润为：35万美元×60％＝21万美元 甲公司由于多分得了50万美元，应多缴纳所得税为：50万美元×50％＝25万美元， 所以 甲公司税后利润增加额为：(50－25)万美元＝25万美元 从表面上看，甲公司的行为不仅没有减少国际纳税义务，反而加重了税收负担， 从上面的计算可以看出，甲公司多缴纳了25万美元的所得税，但由于甲公司独享了所 增加的税后利润25万美元，将会实现净利润的最大化。 甲公司最终所得利润为：(25＋14)万美元＝39万美元 同正常情况下相比，甲公司所得利润增加额为：(39－28)万美元＝11万美元。这 时，甲公司多缴纳所得税为：(25＋7－14)万美元＝18万美元 由上面的分析可以看出，纳税人通过逆向避税的方法，获得了自身利益的最大化。 (1)