【中华财税网北京12/03/2001信息】 三、营业税 （一）营业税概述 营业税是对在我国境内经营交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电业、文化体 育业、娱乐业、服务业或有转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人，按其营业 额所征收的一种税。营业税属于流转税，分行业划分税目，设计税率。以营业额作为 计税依据是营业税的特点，营业税具有征收面广、税率低、计算方便等优点。 （二）新营业税的基本内容 １．征税范围 国务院于１９９３年１２月１３日公布了新的《中华人民共和国营业税暂行条例》， 并已于１９９４年１月１日起正式实施。新的营业税的征税范围包括： （１）有偿提供劳务行为。有偿取得包括货币、货物或其它经济利益。提供劳务 是指提供属于营业税条例上列举的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、 文化体育业、娱乐业、服务业等行业的劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位 雇主提供的劳务，不属于营业税的征税范围。 （２）转让无形资产行为。具体是指有偿转让土地使用权、专利权、非专利技术、 商标权、著作权、商誉的行为。 （３）销售不动产的行为。即销售建筑物及其他土地附着物的行为。 上述销售劳务和不动产、转让无形资产的行为，必须是在我国境内发生的，如果 在我国境外，则不属于本营业税征税范围。但在我国境内载运旅客或货物出境，在境 内组织旅客出境旅游，境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务，皆属在 我国境内提供应税劳务。 ２．新营业税的税目税率 新的营业税根据上述征税范围，划分了９个税目： （１）交通运输业。下设陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 等５个子目，税率为３９％。 （２）建筑业。下设建筑、安装、修缮、装饰及其它工程作业等５个子目，税率 为３％。 （３）金融保险业。税率为５％。 （４）邮电通信业。税率为３％。 （５）文化体育业。税率３％。 （６）娱乐业。下设歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅音乐茶座、台球、高尔夫球、 保龄球、游艺等８个子目。税率５～２０％。具体由地方当局掌握税率。 （７）服务业。下设代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告 业及其他服务业等８个子目，税率为５％。 （８）转让无形资产。下设转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著 作权、商誉等６个子目，税率为５％。 （９）销售不动产、即销售建筑物及其他土地附着物，税率为５％。 ３．计税依据 新营业税规定应纳营业税额＝营业额×税率。在确定应纳营业税的行为后，税率 基本上也确定下来了，而在税率一定的情况下，应纳营业税额的确定就取决于营业额 的多少，营业额即计税依据的大小直接决定了纳税人应纳税额的多少，也直接关系到 国家的财政利益。因此，新营业税对于营业额的确定为：营业额为纳税人提供应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括 向对方收取的手续费、基金、集资费、代垫款项及其它各种性质的价外收费。凡属价 价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入营业额计算纳税。对于营业额、营业税， 新营业税条例也作了一些特殊的规定，在此不再一一论述。 ４．营业税的纳税人 营业税的纳税人可以是单位，也可以是个人。单位是指国有企业、集体企业、私 有企业、股份制企业、军事单位、社会团体及其它单位；个人指个体工商业户及其它 有经营行为的个人。上述单位和个人，只要在我国境内发生了应纳营业税的行为均应 依法纳税。营业税的纳税人，可以是独立核算的单位，也可以是非独立核算的单位。 另外，营业税实施细则还明确了企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为 纳税人。 ５．纳税期限 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭 证的当天。纳税人转让土地使用权或者销售建筑物及其他土地附着物，如采用预收货 款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产无偿赠与他人， 视同销售不动产，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 ６．营业税的减免税 税收法规作为国家的重要法规，照例应有一定的规范性与严肃性，但考虑到经济 生活的千差万别，因而也不应排除一定的灵活性。减、免税措施就是这一灵活性的体 现。同样，为了扶持特定的目标，新的营业税条例也规定了若干免税项目： （１）营业税个人纳税人的营业额未达到下列起征点的，免征营业税： 按期纳税的起征点为月营业额２００～８００元； 按次纳税的起征点为每次（日）营业额５０元。 各地在上述幅度内，根据当地情况确定本地区的起征点。达到起征点的，就应按 营业额全额计算纳税。 （２）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、 殡葬服务。 （３）残疾人员本人为社会提供的劳务。 （４）医院、诊断和其它医疗机构提供的医疗服务。即对患者进行诊断、治疗和 防疫，接生，计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病 房住宿和伙食的业务。 （５）普通学校以及经地、市级以上人民政府或同级政府的教育行政部门批准成 立的、国家承认其学历的各类学校所提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 （６）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务， 农禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治。 （７）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文化保护 单位在自己的场所，举办属于文化体育业税目征税范围的文化活动，其销售的门票收 入。 （８）寺庙、道观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。 除上述内容外，其他减免税项目将由国务院根据经济情况确定。其它任何单位和 个人均无权乱开减免税口子，以确保国家税法的统一性和严肃性，避免税款流失。 四、关税 关税是指对设置在国家指定的边境、沿海口岸，或者设置在境内的其他水、陆、 空国际交往通道的海关机构，根据国家规定，以进出口我国关境的货物和物品的流转 额为课税对象征收的一种税。在这里关境并不等于国境。 关税分为出口关税和进口关税。当今世界所称的关税一般指进口关税。关税作为 国家主权的象征对一国的经济作用也是明显的，它可以保护和促进国内经济的发展、 调节国内经济、保证国内需要及稳定物价、为国家建设筹集财政资金等等。 关税作为流转税的一种，在这次税制改革中并无大的变动，限于篇幅，不再在此 论述。 (3)