【中华财税网北京11/30/2001信息】 一、横向联合避税法的原理 横向联合避税法是指企业与企业相互提供产品避开交易消除营业额，从而避开增 值税和营业税。 经济联合组织实现的利润，采用“先分后税”的办法，以联合各方按协议规定从 联合组织分得利润，拿回原地并入企业利润一并征收所得税。这给避税带来方便，企 业可在瓜分和转移利润是否合法或能否让税务机关认为是合法是避税的关键，否则若 是非法转移就成为逃税。 为了鼓励再投资，对向交通、能源、老少边穷地区投资分得的利润在５年内减半 征收所得税。为了获取以上税收的好处，企业尽可能挂靠“老少边穷”和交通能源， 以联合为名求避税之实。关键有三个问题：一是挂靠本身有名实之分；二是即使挂靠 联合法，也能享受优惠，但仍不能获取足够补偿，即避税成本高低问题，成本高就不 能挂靠；三是挂靠交通能源也有名实之分，避税成本太高的问题。因此，此项避税在 实践中回旋余地不大，其根本原因是利润不大和资金壁垒太大。 二、横向联合避税法的案例说明 ［案例八十］ 湖北西林电子仪器食品总公司与江西华益电子件公司、湖南芝新电器件公司实行 强强联合，组成新的经济联合体，未组建联合体之前，有关资料如下： 江西华益电子件公司生产A型电子件，进价１００元，售价２１０元（其中原材料 １００元，直接人工２０元，制造费用３０元，其它管理费用等２０元）生产周期１ ０天，库存１天，然后进行销售，实际销售周期１１天。 湖南芝新电器件公司生产C型电器件，进价１００元，售价１８０元（其中原材料 １００元，直接人工１０元，制造费用２０元，其它费用等２０元），生产周期９天， 库存１天，然后进行销售，实际销售周期１０天。 湖北西林电子仪器总公司生产Ｗ型电子仪器，每台销售８００元，进A型电子件 进价２１０元，进C型电器件进价１８０元（其中原材料９０元，直接人工２５元，制 造费用３０元，其它费用等４５元），生产周期１８天，库存时间２天，实际销售周 期２０天。 根据协议，江西华益公司和湖南芝新公司为湖北西林公司提供零部件，江西华益 公司和湖南芝新公司进原材料款可由各自负担，不足或不够时由湖北西林公司支付， 平时所需日常管理费用由西林公司暂借，年中和年末进行两次利润分配，实行“先分 后税”办法，平时A电子件和C电器件按移库移交办理。 根据这份协议，从税收情况分析，国家的所得税和增值税未少交，只是交纳的时 间有些推迟，从而形成了大量税金滞留在企业周转，缓解了企业资金周转困难的难度， 从而实现了避税之目的。 三、横向联合避税法的反避税突破点 税务工作者在对横向联合避税法进行反避税时最主要的是查验组建联合体的具体 批文，验明组建联合体的“具体协议书”，明确联合体的实物产品转移方式与会计核 算、资金利润结算方式，从而判明是否属于避税范围。特别是企业与企业之间提供产 品的交易方式。 ［案例八十］中，三企业的最终税负没有减少，国家的税收总额也未损失，但是 江西华益公司和湖南芝新公司每次交纳增值税的时间就无形中都推迟了２０天，为每 次资金周转缓解了紧张的矛盾，同时为江西和湖南两省完成税收任务增加了压力，而 湖北省税收任务就较易完成，当然，江西和湖南两省的地方收入也相应有所减少。所 以，税务工作者可以根据税法，要求江西和湖南两地的公司交纳增值税。 四、横向联合避税法的反避税方式的案例解析 ［案例八十一］ 税务人员在审查珠海拓普工业公司“长期投资”的分户账“其它投资”的记录和 投资双方签订的投资合同以及有关的文件资料时，发现１９９８年３月珠海拓普工业 公司将一批价值１０万元的投资，向深圳达亚文电子公司投资，并于年末收到深圳达 亚文电子公司的投资利润２５００元。查账人员调取了证明这批物资属国家专项储备 物资的文件资料，但却没有机关批准的允许动用这批物资进行投资的批文或其他证明 文件。有关记账凭证记录如下： （１）对外投资时的记账形态： １９８８年３月２０日１０并记账凭证反映的会计分录是： 借：长期投资--其他投资 １００，０００ 贷：专项储备物资 １００，０００ （２）在年终１２月３０日收到被投资企业划来的投资利润时的记账形态： １９８８年１２月３０日９８＃记账凭证反映的会计分录是： 借：银行存款 ２，５００ 贷：投资收益 ２，５００ ［案例解析］ 根据上述资料，查账人员确认珠海拓普工业公司擅自动用国家专项储备物资对外 投资，违反了国家的有关法规。珠海拓普工业公司应收回这项违规投资，并将收取的 投资利润金额上缴国家。 ［账务处理］ 有关珠海拓普工业公司纠错账务处理如下： （１）收回投资的账务处理： 借：专项储备物资 １００，０００ 贷：长期投资--其他投资 １００，０００ （２）投资利润上缴国库的账务处理： 收款时： 借：银行存款 ２，５００ 贷：其他应交款--应交国库非法收益 ２，５００ 上缴时： 借：其他应交款--应交国库非法收益 ２，５００ 贷：银行存款 ２，５００ (3)