【中华财税网北京11/29/2001信息】 二、折旧计算避税法的案例说明 ［案例四十五］ 广东东莞长阳鞋业有限公司，固定资产原值为１８０，０００元，预计残值为 １０，０００元，使用年限为５年。５年内企业未扣除折旧的利润和产量如表４-２ 所示。该企业适用３３％的比例税率。 表４-２ 企业未扣除折旧的利润和产量表 年 限 未扣除折旧利润（元） 产 量（件） 第一年 １０００００ １０００ 第二年 ９００００ ９００ 第三年 １２００００ １２００ 第四年 ８００００ ８００ 第五年 ７６０００ ７６０ 合 计 ４６６０００ ４６６０ 下面我们分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。 （一）直线法 年折旧额＝固定资产原值－估计残值／估计使用年限 ＝１８００００－１００００／５＝３４０００（元） １．第一年利润额为： １０００００－３４０００＝６６０００（元） 应纳所得税为： ６６０００×３３％＝２１７８０（元） ２．第二年利润额为： ９００００－３４０００＝５６０００（元） 应纳所得税为： ５６０００×３３％＝１８４８０（元） ３．第三年利润额为： １２００００－３４０００＝８６０００（元） 应纳所得税为： ８６０００×３３％＝２８３８０（元） ４．第四年利润额为： ８００００－３４０００＝４６０００（元） 应纳所得税为： ４６０００×３３％＝１５１８０（元） ５．年累计应纳所得税为： ２１７８０＋１８４８０＋２８３８０＋１５１８０＋１３８６０ ＝９７６８０（元） （二）产量法 每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值） １．第一年折旧额为： １０００／４６６０×（１８０００－１００００）＝３６４８０（元） 利润额为： １０００００－３６４８０＝６３５２０（元） 应纳所得税为： ６３５２０×３３％＝２０９６１．６（元） ２．第二年折旧额为： ９００／４６６０×（１８０００－１００００）＝３２８３２（元） 利润额为： ９００００－３２８３２＝５７１６８（元） 应纳所得税为： ５７１６８×３３％＝１８８６５．４（元） ３．第三年折旧额为： １２００／４６６０×（１８０００－１００００）＝４３７７６（元） 利润额为： １２００００－４３７７６＝７６２２４（元） 应纳所得税为： ７６２２４×３３％＝２５１５４（元） ４．第四年折旧额为： ８００／４６６０×（１８０００－１００００）＝２９１８４（元） 利润额为： ８００００－２９１８４＝５０８１６（元） 应纳所得税为： ５０１８６×３３％＝１６７６９．２（元） ５．第五年折旧额为： ７６０／４６６０×（１８０００－１００００）＝２７７２５（元） 利润额为： ７６０００－２７７２５＝４８２７５（元） 应纳所得税为： ４８２７５×３３％＝１５９３０．７（元） 五年累计应纳所得税额为： ２０９６１．６＋１８８６５．４＋２５１５４＋１６７６９．２＋ １５９３０．７＝９７６８０．９（元） （三）双倍余额递减法 双倍直线折旧率＝２×１／估计使用年限 年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率 会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用 当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。 双倍直线折旧率＝２×１／５×１００％＝４０％ １．第一年折旧额为： １８００００×４０％＝７２０００（元） 利润额为： １００００－７２０００＝２８０００（元） 应纳所得税为： ２８０００×３３％＝９２４０（元） ２．第二年折旧额为： （１８００００－７２０００）×４０％＝４３２００（元） 利润额为： ９００００－４３２００＝４６８００（元） 应纳所得税为： ４６８００×３３％＝１５４４４（元） ３．第三年折旧颇为： （１８００００－７２０００－４３２００）×４０％＝２５９２０（元） 利润额为： １２００００－２５９２０＝９４０８０（元） 应纳所得税为： ９４０８０×３３％＝３１０４６．４（元） ４．第四年后，使用直线法计算折旧额： 第四、第五年的折旧额 １８００００－７２０００－４３２０００－２５９２０－１００００／２ ＝１４，４４０（元） 第四年利润额为： ８００００－１４４４０＝６５５６０（元） 应纳所得税为： ６５５６０×３３％＝２１６３４．８（元） ５．第五年折旧额为： ７６０００－１４４４０＝６１５６０（元） 应纳所得税为： ６１５６０×３３％＝２０３１４．８（元） 五年累计应纳所得税为： ９２４０＋１５４４４＋３１０４６．４＋２１６３４．８＋２０３１４．８ ＝９７６８０（元） （四）年数总和法 每年折旧额＝可使用年数／使用年数总和×（固定资产原值－预计残值） 本例中，使用年数总额为： １＋２＋３＋４＋５＝１５ １．第一年折旧额为： ５／１５×（１８００００－１００００）＝５６６６６（元） 利润额为： １０００００－５６６６６＝４３３３４（元） 应纳所得税： ４３３３４×３３％＝１４３００．２（元） ２．第二年折旧额为： ４／１５×（１８００００－１００００）＝４５３３３（元） 利润额为： ９００００－４５３３４＝４４６６７（元） 应纳所得税： ４４６６７×３３％＝１４７４０．１（元） ３．第三年折旧额为： ３／１５×（１８００００－１００００）＝３４０００（元） 利润额为： １２００００－３４０００＝８６０００（元） 应纳所得税： ８６０００×３３％＝２８３８０（元） ４．第四年折旧额为： ２／１５×（１８００００－１００００）＝２２６６６（元） 利润额为： ８００００－２２６６６＝５７３３４（元） 应纳所得税： ５７３３４×３３％＝１８９２０．２（元） ５．第五年折旧额为： １／１５×（１８００００－１００００）＝１１３３３（元） 利润额为： ７６０００－１１３３３＝６４６６７（元） 应纳所得税： ６４６７×３３％＝２１３４０．１（元） 五年累计应纳所得税为： １４３０２．２＋１４７３９．６＋２８３８０＋１８９２０．２＋２１．３４０ ＝９７６８０（元） 可以将四种方法的计算结果用表４-３列示： 表４-３ 不同折旧方法下的应纳税额 单位：元 年 限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 第一年 ２１７８０ ２０９６１．６ ９２４０ １４３００．２ 第二年 １８４８０ １８８５６．４ １５４４４ １４７４０．１ 第三年 ２８３８０ １５１５４ ３１０４６．４ ２８３８０ 第四年 １５１８０ １６７６９．２ ２１６３４．８ １８９２０．２ 第五年 １３８６０ １５９３０．７ ２０３１４．８ ２１３４０．１ 总 计 ９７６８０ ９７６８０．９ ９７６８０ ９７６８０．６ ［案例解析］ 从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下 第一年只缴纳税款９２４０元，年数总和法下第一年缴纳税款为１４３００．２元， 而直线法下则需缴纳２１７８０元。 从上面计算，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份计提的折旧较多，冲减 了税基，从而减少了应纳税款，相当于企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款，对 企业来说可达到合法避税的功效。但为了防止企业通过加速折旧法大量地进行避税， 造成国家财政收入的流失，我国财务会计制度规定，固定资产折旧应当采用平均年限 法（直线法）或者工作量（或产量）法计算，只有符合规定的企业，才能采用加速折 旧法。 (3)