【中华财税网北京11/29/2001信息】 三、材料计价避税法的反避税突破点 检查“原材料”账户所采用的方式、方法是多种多样的，比较常用的有：查阅材 料明细账记录（审阅法），抽取一部分材料购入和发出记录（抽样审计法），与有关 记账凭证进行核对（核对法），检查其摘要、金额等内容是否一致；将记账凭证与所 附原始凭证等证明文件进行核对，检查其内容、数量、单价、金额等项目是否一致， 并检查材料采购业务是否合规、合法，特别要注意检查采购计划和采购合同的订立及 其执行，检查材料业务是否按计划进行，与企业生产经营业务是否衔接，采购的价格 是否合理，采购成本是否完整，材料采购业务的核算是否正确，材料入库验收是否严 密，手续是否完备等；对原始凭证的真伪进行签定（技术鉴定法），并根据采购订单、 发票、运费单、保险单、验收报告等证明文件，检查材料入库的正确性；查阅财务报 表附注有关材料计价方法的说明，调查了解企业管理和核算情况（审计调查法），检 查材料计价方法的合理性；查阅、复核和分析材料明细账、成本及费用明细账（审计 分析法、审计复核法），审核、分析材料发出计价和账务处理是否正确；对材料管理 和核算有关人员进行询问（查询法），了解企业材料内部管理和控制的状况；组织材 料的清点盘存（盘点法），查实材料的实有数，进行账务核对，在账账相符、账证相 符的前提下保证账实相符。 ［案例四十三］ 深圳艺新钢片厂按照自己行业的特点，制定自己的财务核算制度，将附带成本计 入原材料成本。 税务查账人员在查阅１９９８年原材料明细账时，发现１月份原材料成本明显偏 低。通过调阅相关凭证，只有购入原材料一笔，计５０万元，而没有找到所发生的运 费等项目。税务人员通过核查银行存款日记账，发现１月份发生运杂费４５００元， 调阅该笔凭证分录为： 借：管理费用 ４，５００元 贷：银行存款 ４，５００元 所附原始凭证为运费单据，经过向有关人员查询、落实，该笔运费即为所购原材 料发生的运费。该单位会计人员因临近春节，忙于个人事务而疏忽，将运费计入期间 费用。 ［特别提示］ 该企业不按照会计一贯性原则，将应计入原始材料成本的运费计入管理费用。 这样，一方面使该批材料少计成本４５００元，进项税额少计４５０元，另一方 面影响本月销售成本及经营成果。 ［账务处理］ 问题查实后，应作调账处理。 借：原材料 ４，０５０ 应交税金--应交增值税（进项税额） ４５０ 贷：管理费用 ４，５００ 如该批材料已领用，作账为： 借：生产成本 ４，０５０ 贷：原材料 ４，０５０ 企业的存货在企业资产中一般占据非常重要的位置，尤其对生产性企业、商业性 企业等，而且，存货形态各异，种类繁多，稽查起来比较麻烦。 首先，应判断存货确认的范围是否正确，是否存在本应属于本企业的存货隐匿不 计的现象。因此实地盘点存货，并与相应的明细账核对；检查存货收、发记录及有关 原始凭证，以取得存货核算是否真实、正确、完整的证据。 其次，检查存货的计价。存货计价可以任选上述四种方法之一，但税法要求核算 方法保持一定的稳定性。因此，除了要检查存货计价的计算是否正确外，还要查明计 价方法是否保持了一贯性，改变计价方法是否经当地主管税务机关审批，是否存在为 调整企业盈利水平而故意改变计价方法的情况。 (3)