【中华财税网北京11/29/2001信息】 三、折旧计算避税法的反避税突破点 对累计折旧进行反避税，主要围绕以下几个方面进行： １．对固定资产计提折旧的范围进行审查； ２．企业使用的折旧处理方法是否符合财经法规和会计制度的规定，并且折旧方 法的选用是否保持前后一致； ３．审核固定资产折旧的计算是否正确，包括折旧年限和残值的估计是否合理、 合法； ４．审查企业折旧的账务处理是否正确； ５．检查累计折旧是否已在会计报表中恰当地披露。 为了能对上述内容进行有效的检查，可以使用计算法、审阅法、分析性复核法等 方法获取有效的审计证据，并对该账户做出职业的判断。 利用分析性复核的方法，计算本年计提折旧除以固定资产总额的比率，将此比率 同上年作比较，可以发现本年度计提折旧的错误。同时，计算累计折旧除以固定资产 总额的比率，将该比率同上年相比较，可以发现累计折旧核算的错误。 四、折旧计算避税法的反避税方式的案例解析 根据折旧计算避税法的反避税突破原理，税务工作人员在实际查税中遇到［案例 四十五］广东东莞市长阳鞋业集团公司”利用折旧计算方式避税情况时，首先，必须 查明该公司去年和前年的折旧计算方式，折旧方法是否符合一贯性原则，如果中途变 更未经税务部门批准，就属于非法避税，有偷税之嫌。其次税务工作人员必须查明固 定资产原值的核算是否符合会计准则，折旧年限是否符合国家规定。 在［案例四十五］中，税务人员还必须高度重视的问题是：企业是否有封存的固 定资产仍在提取折旧，是否有以经营租赁方式租入的固定资产也在提取折旧，是否有 不需要的固定资产仍在提取折旧，这些必须通过查证固定资产对应账户和车间生产的 实际情况，这一点尤其必要，实际工作中许多企业都在折旧上做文章，以达到避税之 目的。 ［案例四十六］ 深圳西林运输有限公司本年５月购置五辆运输汽车，总价值为６３万元，并投入 使用。每辆汽车的残值估计为６０００元，该企业按三年期限计提折旧，当年计提折 旧如下： 借：制造费用 １００，０００ 贷：累计折旧 １００，０００ 根据折旧计提的有关规定，汽车的折旧年限最短不得少于５年，税务人员发现问 题后，要求该企业进行调账。若按最短的折旧摊销年限五年计算，该企业当年应计提 折旧为： 当年应计提的折旧额＝６×（６３－５×０．６）／１２×５ ＝６（万元） 该企业当年多计提了５万元的折旧费用，导致当年利润虚减４万元，属于欺诈避 税。 税务人员发现后，要求该企业作出如下调整分录： 借：累计折旧 ４０，０００ 贷：本年利润 ４０，０００ 同时补缴所得税（假设企业所得税率为１５％）： 借：本年利润 ６，０００ 贷：所得税 ６，０００ ［案例四十七］ 广州金伟压铸有限公司一套设备去年１２月份已使用期满，折旧已提足，仍继续 使用。税务人员在审查当年的“固定资产折旧计算表”时发现上述情况，该企业作如 下会计分录： 借：制造费用 １５０，０００ 贷：累计折旧 １５０，０００ ［案例解析］ 根据有关固定资产折旧计提的规定，超龄使用的固定资产不得计提折旧，该企业 当年计提１５万元的折旧，虚增生产成本，虚减本年利润，且逃税漏税。若账户检查 人员是在次年审查中发现问题的，应作如下会计调整： 借：累计折旧 １５０，０００ 贷：以前年度损益调整 １５０，０００ 同时，还应补缴企业所得税（假设所得税率为３３％）： 借：以前年度损益调整 ４９，５００ 贷：应交税金--应交所得税 ４９，５００ 实际交纳所得税时，则： 借：应交税金--应交所得税 ４９，５００ 贷：银行存款 ４９，５００ (3)