【中华财税网北京11/06/2003信息】　第二节 跨国纳税筹划主要技术 　　一、设立适用低税率的企业组织机构 　　(一)建立国际控股公司进行纳税筹划 　　1．国际控股公司简介 　　所谓国际控股公司，也称特别控股公司；导管公司，它是指为了控制资本和运作 资本，而持有一个或几个大公司的大部分股票、证券或通过非股权安排以控制其股份 为业务的一种机构。建立国际控股公司的目的是使跨国公司实现其全球性的经营战略， 减轻税收负担，达到总体利润最大化。它的经济活动就是调剂集团的财务资金，把 其所控制的子公司的所得汇总，集中在它所在国的账户上，然后将聚集的资金进行财 务运作，实现预定的财务目标。 　　控股公司可分为以下两种类型：(1)纯控股公司。这种控股公司只持有其他公司的 股票(或其他决定性投票权)，从而参与这些公司的经营活动和财务活动，而不经营具 体业务。(2)混合控股公司。这是指除了具备上述纯控股公司的功能外，它还同时从事 各种经营活动，如生产、贸易、信贷业务等。 　　国际控股公司是跨国企业进行股权参与和控制走向专业化的一种组织结构。跨国 公司有意识地选择某个国家或地区设立专门国际控股公司，主要是为了获得税收上以 及其他经济方面的利益：(1)少缴股息、利息、特许权使用费所得的预提税；(2)得到 更多的避免国际双重征税的好处；(3)累积境外所得；(4)在低所得税管辖区集中利润 进行再投资。 　　2．国际控股公司的税收利益 　　国际控股公司一般围绕以下几个目标来进行纳税筹划：(1)少缴预提所得税，主要 指收入来源国支付给控股公司的股息、利息、特许权使用费，缴纳适用低税率的预提 所得税。(2)递延缴纳股息收入的所得税。在一般情况下，母公司只有在收到子公司汇 入股息，才把这部分股息还原为应税所得缴纳公司税。如果控股公司作为一个子公司， 股息不汇入母公司，就可以递延缴纳母公司的所得税。(3)增加税收抵免限额。这是 指建立控股公司后，可以把原来由各个子公司分别计算税收抵免限额改为综合计算。 在各个子公司不出现亏损的情况下，综合法要比分国摊能得到更多的抵免限额好处。 (4)递延缴纳资本利得的所得税。在控股公司所在国免征资本利得所得税的条件下，母 公司的财产如通过控股公司转让其增益如不汇入母公司，可递延缴纳所得税。 　　3．预提所得税的最小化 　　国际控股公司的税收利益首先表现在预提所得税上。预提税并不是单独的一个税 种，它是指按源泉控制原则课征的所得税，即在对第三方支付某些款项时把税款代扣 下来并向所在国政府缴纳。预提所得税被广泛地用于对股息、利息、特许权使用费以 及类似项目的课征上，在国际上应用广泛。那么在什么条件下设置控股公司才有可能 取得预提所得税的更大利益呢?道理很简单，条件之一是，子公司支付股息给控股公司 只负担税率较低的预提税；条件之二是，子公司支付母公司的股息同样只负担税率较 低的预提税。由于国际税收协定通常对缔约国采取限制的低税率，所以控股公司一般 应设在税收协定网络比较发达而且限定税率比较低的国家或地区，比如荷兰和瑞士就 是跨国公司设立控股公司较好的场所。由于世界上100多个国家和地区实行的预提所得 税税率高低很不一致，再加上同样一个国家对来源不同的国家又实行高低不一的预提 税税率，这样全世界的预提税税率表就几乎成了一张国际性会计师事务所开展业务的 必读资料。 　　4．迟延纳税和再投资 　　国际控股公司对跨国公司起着累积境外子公司利润的蓄水池作用。由于子公司是 一个独立法人实体，它除了在所在国缴纳所得税以外，税后所得如不汇回，母公司就 不必缴纳这部分收入的所得。这在国际税收上被称为递延税收。假定税后所得不汇回 母公司，而是汇到控股公司，如果控股公司又设立在低税管辖权的国家或地区，大量 的税后所得所应负担的税收就将滞留下来成为纳税人一笔可观的无利息资金。控股公 司还可以替跨国公司将这笔资本再投资于税负较轻的项目上。实现税收的最小化还包 括对出售资本项目或清算子公司的资本利得征收的资本利得税。如果将利润转移到开 征资本利得税的关联企业所在国，以后就可能会出现新的纳税义务，从而加重跨国公 司的全球税收负担。但是，如果通过控股公司来进行资本的出售和清算，那么集中在 控股公司账上的利润就能避免资本利得税，从而有利于利润的再投资。 (4)