【中华财税网北京11/06/2003信息】　四、利用转让定价进行纳税筹划 　　(一)转让定价的表现形式 　　在实践中，转让定价表现为不同形式，最主要的有以下几个方面： 　　1．通过控制母、子公司之间的有形商品的买卖价格来调节利润水平。比如，由 母公司向子公司低价出售零部件或固定资产，或由于公司高价向母公司出售产品，使 子公司获得较高利润。反之，通过母公司向子公司高价出售原材料或固定资产，或由 子公司向母公司低价供应商品，来提高子公司的产品成本，就会减少子公司的利润。 　　2．通过对专利、专有技术、商标、厂商名称使用权等无形资产转让收取的特许 权使用费的高低，母公司对于公司的成本和利润施加影响。如果要调高子公司利润， 母公司可对子公司索取较低的无形资产使用费；反之，则可收取较高的使用费。 　　3．通过技术、广告、咨询等劳务费用的收取来影响母、子公司的成本和利润。 　　4．利用产品的销售，给予子公司系统的销售机构以较高或较低的佣金、回扣来 影响母、子公司的销售收入。 　　5．利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输费用来影 响子公司的产品成本。 　　6．通过提供贷款的利息的高低来影响产品的成本、费用。比如，母公司利用向 子公司提供优惠的拆借贷款，不收或少收利息，使子公司减少财务费用。相反，也可 以通过高昂的利息费用来增加子公司的财务费用，降低子公司的利润。 　　7．通过总公司管理费用的摊销办法来调节母、子公司的利润水平。比如使子公 司分担较多的管理费用，增加子公司的费用总额，从而降低子公司的利润。反之，则 可减少子公司的摊销数额。 　　8．在母公司与子公司之间人为地制造呆账、损失赔偿等，以此来增加子公司的 费用支出。 　　以上是转让定价的具体表现形式。在实践中，究竟是采用高定价还是低定价的形 式，取决于母、子公司所在国的税率高低和母公司对子公司的控制能力。 　　从转让定价的各种形式中可以看出，它主要表现为关联企业之间有意提高或压低 价格和收费标准。跨国公司通过对转让价格的控制，使它设在国外的各子公司或分支 机构服从公司整体战略目标，以获得最大利润。 　　(二)转让定价的纳税筹划技术 　　转让定价不仅是跨国公司价格战略的一个重要组成部分，也是跨国纳税筹划的主 要手段：通过转让定价，调整总公司与子公司之间、子公司相互之间的利润分配，以 便利用各国公司所得税的差异，减少公司整体的税额。转让定价的税务目的，主要是 出于减轻公司整体所得税税负，当然也包括减轻预提税和关税的缴纳。 　　1．通过转让定价减轻公司所得税税负 　　跨国公司的大部分业务和投资决策是与跨国公司全球总体税收负担联系在一起的， 因此，跨国公司应该考虑到开展业务的所有国家不同的税率、税收的计算程序和缴 纳方法。转让定价首先有利于联合集团所得税总体负担的最小化。通过转让定价，可 以实现部分应税所得在处于不同税收负担水平的母子公司之间的转移。这种转移的技 术并不很复杂。 　　例如，有一集团公司，它有三个分公司甲、乙、丙分布在美国、德国和巴西三个 不同的国家，假设三国的所得税税率分别为40％、35％和15％。甲公司以100万美元 的总价格出售给乙公司，可得到20万美元的利润；乙公司经过简单加工后以150万美 元的价格出售，可获20万美元的利润。按照这种利润水平，甲、乙公司分别应纳所得 税为： 　　甲公司：20×40％＝8(万美元) 　　乙公司：20×35％＝7(万美元) 　　甲乙公司这笔交易总纳税金额为：8(万美元)＋7(万美元)＝15(万美元) 　　通过集团公司的整体经营安排，现在甲公司不采取直接向乙国公司供货的方式， 而是以85万美元的低价出售给丙公司，再由丙公司以115万美元的价格转售给乙公司。 假设其他条件不变，通过转手销售以后，三个公司的利润情况有了变化，甲公司的 利润为5万美元，乙公司的利润为5万美元，反映在丙公司账目上的利润为30万美元。 这样甲、乙、丙三个公司的纳税情况就发生了改变： 　　甲公司应纳税为：5×40％＝2(万美元) 　　乙公司应纳税为：5×35％＝1．75(万美元) 　　丙公司应纳税为：30×15％＝4．5(万美元) 　　这笔交易总的应纳税金额＝2(万美元)＋1．75(万美元)＋4．5(万美元)＝8．25 (万美元) 　　和价格转移以前相比少缴所得税为：15(万美元)－8．25(万美元)＝6．75(万美 元) 　　从上例可以看出，在这种价格转移过程中，公司集团与低税国从中受益，而税率 高的国家则减少了税收收入。美国国库减少收入6万美元，德国国库减少收入5．25万 美元。巴西税收收入增加4．5万美元。美、德两国税收收入损失之和为：11．25万美 元。巴西国增加的收入4．5万美元加上集团公司的因转让定价而少纳的税额6．75万 美元正好与甲乙两国国库损失之和相等。集团公司通过转移定价的方式获取的税收利 益实际是减少了高税国的税收利益得来的。 　　高税国为了维护自身的税收利益，对转移定价也不是听之任之的，它们往往也制 定了不少法律措施和征管手段来减少纳税人的避税。但是，因为全世界有数万家跨国 公司，其关联企业达到十数万家，每日每时都在进行交易，核查认定的难度比较大， 因此到目前为止，转移定价的纳税筹划仍大量存在。 (4)