【中华财税网北京11/06/2003信息】　2．减轻预提所得税税收负担 　　各国对外国公司在本国境内取得的消极所得，如股息、利息、租金、特许权使用 费等，往往征收预提所得税，在没有税收协定的情况下，税率多半在20％以上，如荷 兰、日本等国的预提税税率为25％。另外有些国家的预提税税率则在30％以上，例如 美国为30％；法国对股息的征税率为25％，对贷款、债券、证券、利息的征税率为45％， 对特许权使用费的征税率为33．33％。因为预提所得税是就毛利所得征收的，不 做任何费用扣除。所以在两国间没有税收条约或协定来相互降低税率的情况下，税负 是不容忽视的。通过转让定价，可在一定程度上减轻预提税的影响。例如甲国的A公 司是乙国B公司的母公司，B从当年盈利中向A支付1000万美元的股息，乙国预提税税 率为20％，应纳预提税200万美元。为了避免这笔预提所得税的缴纳，B不是向A直接 支付股息，而是将一批为A生产的价值500万美元的配件仅以300万美元的价格卖给A， 以低价供货来代替支付股息。但这种用减少商品或劳务定价的方式减轻预提所得税必 须具备一定的条件，一是A公司亏损，二是A公司所在国的所得税税率比较低。 　　3．减轻关税的缴纳 　　提高转让定价的同时也意味着提高了关税的计税价格，这将导致间接税负担的提 高，其中包括关税、增值税和消费税。然而，转让定价也同样能用于避免跨国公司产 品进口商所在国的高关税、高增值税和高消费税。这里有两个解决问题的方法：首先， 可降低作为关税计税基础的转让价格即课税对象，从而使间接税最小化。关税会提 高进口价格，对公司内部转让和对无关联买主的销售均是如此，尽管没有哪一个公司 可以大大改变一项关税的税率，但因为关税多为从价计征的比例税率，因此如果卖方 公司低价向买方公司出口货物，就可以减轻关税的影响。例如，一种通常按100美元 出售的产品，由于征收20％的关税，其进口应纳关税为20美元，但如果其进口发票标 明的是80美元，而非100美元，则应纳关税是16美元；但海关有核定进口货物计税价 格的权力，如果价格明显偏离正常价格，就达不到避税的目的。其次，可通过贸易公 司来达到目的，即把贸易公司设置在享有互免关税的国家或地区。例如，日本某汽车 公司在向美国出口汽车时要面临较高的关税。为了减少关税支出，该公司在加拿大设 立了一个装配工厂，用日本的零配件装配汽车，然后通过加拿大向美国出口。由于同 在北美自由贸易区(NAFTA)，美加贸易不存在关税壁垒，所以该公司正好可以利用这 一地区贸易的优势，减轻关税，用含较轻关税的低价格来打开美国汽车市场。 　　减轻关税负担的主要方式是对设在高关税国家的子公司，以偏低的转让定价发货， 降低这类子公司的进口税，达到少纳关税的目的。但这种降低价格少纳关税的做法 又会和减少所得税的目标发生冲突。例如，如果进口国的利润税率高于出口国，那么， 为了少纳关税而实行偏低转让定价的节省，都会被进口国更高的所得税负担或多或 少地抵消掉。在大部分国家中，关税与所得税制度是此消彼长的关系：关税税额越大， 所得税应纳税额越低；反之则相反。因此，在制定转让定价策略时，要考虑到出口 国和进口国内所得税和间接税预期支出的相互关系。选择相应策略的标准是惟一的， 即实现跨国公司直接税和间接税总体税收负担的最小化。在选择正确的转让定价战略 时应该考虑到，要实现直接税和间接税的最小化可采用不同的方法：第一种情况，需 要提高内部企业价格；第二种情况，需要降低内部企业价格。在这里，不同的战略目 标互相掩盖。应该指出的是，在很多情况下，在计算子公司的应税所得时，关税可作 为成本扣除，也就是说，即使在提高转让价格和相应的高关税情况下，关税的缴纳实 际上仍将会降低联合集团所得税的有效税率。 　　应该注意的是，贸易公司和转让定价看来是公司跨国纳税筹划中不可或缺的组成 部分，但对其必须持十分慎重的态度，应认真研究税法中的所有禁令条款。为此，跨 国公司为了保持战略目标和自身的声誉，可能要牺牲部分利润，而不能完全依靠转让 定价来达到税收负担的最小化。 (4)