【中华财税网北京11/05/2003信息】　第一节 纳税筹划的含义 　　一、什么是纳税筹划 　　本书研究的内容就是“纳税筹划”，那么，什么是“纳税筹划”?目前似乎还难以 找到一个非常权威的被普遍接受的定义，但其定义至少应表述出以下几层意思：一是 纳税筹划必须是合法的，至少是不违反税法的；二是纳税筹划是事先进行的计划；三 是纳税筹划的目的应是纳税人税收负担的最小化。综合以上几层意思，可以对“纳税 筹划”下这样一个定义： 　　“纳税筹划”，又称税务筹划、税收筹划，英文为tax planning或tax saving， 指的是：纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选 择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。本书之所以使用 “纳税筹划”作为书名，而没有使用“税收筹划”、“税务筹划”，主要是基于这样 一个意图，就是站在纳税人的角度，在守法的前提下，谋求最大限度的“省税”。 　　有关“纳税筹划”的概念，国内外的学者也有相应的论述，了解一下其内容可以 帮助我们更好地理解其中的含义。 　　国际财政文献局(International Bureau of Fiscal Documentation，IBFD)在其 《国际税收词典》(IBFD：International Tax G1ossary，Amsterdam 1988)中对纳税 筹划是这样表述的：“纳税筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳 税的活动”。 　　美国南加州W．B．梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中讲道：“人们合理而 又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为 纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还讲：“在纳 税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得 税，这个过程就是纳税筹划。” 　　张中秀在其主编的《公司避税节税转嫁筹划》一书中从“纳税筹划”所包含的方 法上给出定义。他指出：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税 方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为”。可以用框图表示： 　　纳税筹划＝避税筹划＋节税筹划＋转嫁筹划 　　从国内外学者对纳税筹划的论述中，可以总结出纳税筹划这种经济活动的几个特 点： 　　(一)合法性 　　合法性是纳税筹划最本质的特点，也是纳税筹划区别于偷税行为的基本特征。纳 税筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。 在合法的前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人就可利用对税法专业知识 的精熟掌握和实践技术，选择低税负方案，从而降低纳税。 　　(二)筹划性 　　筹划性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等 经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财务成果的一个重要因素来考虑，而纳税行 为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后，才承担缴 纳增值税或营业税的义务。这就在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划的可能 性。 　　(三)目的性 　　目的性是指纳税人纳税筹划行为的目的是为了减少纳税，取得节税收益。但税务 筹划取得利益应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种 税负的高低，甚至也不能仅仅着眼于纳税人总体税负的轻重。这是因为，在纳税人的 经营计划或财务计划中，纳税只是其中一个因素。进行投资、经营决策时，除了考虑 税收因素外，还必须考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收 益最大化。 　　(四)专业性 　　专业性不仅指纳税筹划是一门专业性很强的跨税收学、法学、财务管理学的综合 性学科，而且指从事纳税筹划业务的人员应是具有专业技能的专门人才。具体到从事 这项业务的机构，主要有会计师事务所、律师事务所、专门的税务师事务所等——其 从业人员还须具备法定的资格。 (4)