【中华财税网北京09/15/2003信息】　在母公司所在国实行外国税收抵免制，并 实行综合限额的情况下，利用转让定价可以起到增加当年外国税收收入抵免额的作用。 例如，A国的甲公司对B国的乙公司拥有全部股权，同时还在其他国家进行经营活 动，A国实行综合限额抵减。假设甲公司1999年在外国缴了10万美元的公司所得税，但 由于综合性亏损而当年无外国来源所得。显然，甲公司认为如不尽早利用这笔外国税 收抵免，则是一种“浪费”。所以，在2000年把一批本应直接销售的产品，经B国乙公 司转手出售，其结果是见表18－3。 表18-3 直接销售与转手出售的公司集团税负 (单位：万美元) 直接销售 转手出售 甲公司在A国 销售收入 150 100 成本 (50) (50) 利润 100 50 税率 50％ 50％ 税额 50 25 乙公司在B国 销售收入 0 150 成本 0 (100) 利润 0 50 税率 30％ 30％ 税额 0 40 公司集团税负 50 40 上面是在股息不汇回A国时的税负，当乙公司把全部税后利润35万美元以股息形式 汇经甲公司时，甲公司在A国的税收情况见表18-4。 表18-4 甲公司在A国的税收情况 (单位：万美元) 指 标 金 额 指 标 金 额 本国销售利润 50 外国税收抵免 收到汇回股息 35 1999年 (10) 返计还原所得 50 2000年 (15) 全部国内外所得 100 在A国纳税额 25 税率 50％ 在B国纳税额 15 抵免前税额 50 全部税负 40 由于利用了前一年的抵免余额，因此利润汇回后的税负与把利润留在国外时一样。 虽然，从税务部门的角度看，可能注重转让定价背后的税务动机。但是在许多情 况下，税务动机并非是使用转让定价的主要原因。这是因为，由于许多跨国公司的投 资额和交易量，无论从相对数还是从绝对数来看，大部分是发生在发达国家和发达国 家之间，并且，跨国公司使用转让定价的纳税筹划方法时，最大的目的是获得经营业 绩的最大化。 如果母公司的所在国实行外国税收抵免制而不是免税制，当国外利润汇回母国时， 这种制度就会自动消除由国外低税率带来的好处。 例如，假设位于甲国的A公司是位于乙国的B公司的母公司，A公司控制B公司的全 部股权，甲、乙两国的公司所得税税率分别为40％和30％。A公司为B公司提供一批零 部件，由B公司加工后出售，甲国实行抵免法。结果见表18-5。 表18-5 A公司和D公司税负情况 (单位：万美元) 按正常价格销售 按低价销售 A公司在甲国 销售收入 100 75 成本 (50) (50) 利润 50 25 税率 40％ 40％ 税额 20 10 B公司在乙国 销售收入 200 200 成本 (125) (100) 利润 75 100 税率 30％ 30％ 税额 22．5 30 公司集团税负 42．5 40 如果B公司把税后利润汇回A公司，那么A公司在甲国的纳税情况见表18-6。 表18-6 A公司在甲国纳税情况 (单位：万美元) 按正常价格销售 按低价销售 国内销售利润 50 25 国外股息汇回 52．5 70 返补还原 22．5 30 全部应税所得 125 125 税率 40％ 40％ 税额 50 50 外国税收抵免 (22．5) (30) 国内实纳税额 27．5 20 国外实纳税额 22．5 30 全部实纳税额 50 50 如果由于公司在国外进行经营出现综合亏损而没有外国来源所得，那么在母国实 行综合限额抵免法的情况下，不在下一年把转移到低税国中的利润汇回国，就不能利 用外国税收抵免余额。 不管怎么说，在不把利润汇回的情况下，通过转让定价还是可以从低税率中受益 的。比如，以保留在低税国的利润为其他子公司提供资金，通过贷款或避税地渠道利 用这些保留利润进行再投资。从其全球经营战略考虑，跨国公司没有必要把子公司赚 的钱全部聚集在母公司的“口袋”中。 (1)