【中华财税网北京09/15/2003信息】　在前几节的讨论中，我们集中讨论了国际 避税地的概念、特正以及如何利用国际避税地进行纳税筹划。当然，利用国际避税也 可以减轻纳税人的税收负担，但避税地对于不同的纳税人来兑，所起的作用并不是完 全相同的，这就涉及到关于国际避税地的选择问题。国际避税地的选择非常重要，如 果选择得当，不仅会获得税收利益，而且会使公司经营业绩最大化，增强公司竞争力； 如果选择不当，则会影响到公司的长远发展。 我们在选择一个避税地进行纳税筹划的时候，要考虑的因素有许多，主要有以下 几个方面。 一、不同的税收管辖权以及所提供的税收减免的性质和范围 各个避税地各有其特点，并不是所有的避税地都是纯粹意义上的避税地，只有极 少数避税地完全不征税。大多数避税地都是根据收入的类型、收入的来源和相关商业 行为的种类，或者综合考虑各种因素，来实施一定程度的税收减免。例如，一个只对 本国或本地区的居民征税的国家和地区，就可以成为非本地居民地避税地，而一个只 对国内收入征税的国家，就可以作为海外收入的避税地。根据税收的减免可以把避税 地分为以下几类。 (1)“无税”的避税地。这种避税地包括巴哈马、百慕大、安圭拉岛、开曼群岛、 库克群岛、吉布提、瓦努阿图等。 (2)“低税”的避税地。这种固定税率的低税制是由一个特定政府建立的，或者是 为避免双重征税而联合减免税的结果。这种避税地包括澳门、瑞士、英属维京群岛、 贾维斯岛等。 (3)国际商业公司减免税的避税地。这种避税地包括安提瓜、巴巴多斯、格林纳达、 牙买加等。 (4)对海外收入免税的避税地。这种避税地包括香港、利比里亚、巴拿马、菲律宾 和委内瑞拉等。 (5)给予离岸公司和控股公司以特殊鼓励性优惠的避税地。这种避税地包括卢森堡、 荷兰、荷属安得列斯和新加坡等。 (6)加工业和出口业免税的避税地。如爱尔兰。 二、母公司的所在国是否有反避税法 跨国公司在选择避税地进行纳税筹划时，要考虑到母公司所在国是否有反避税的 法律法规。因为，纳税人选择避税地进行纳税筹划时，主要是通过把母公司所在国获 得的利润转移到避税地，运用避税地税收优惠条件，从而获得减轻税负的利益。但如 果母公司所在国设有反避税的法律法规，一些重要的避税地会成为这些国家制定法律 法规重点照顾的对象，它会通过一些特殊的措施使纳税人从避税地获得的免税或者低 税中所获得的利益化为乌有，所以，在选择避税地时必须注意。 三、避税地是否有双边税收协定 双边税收协定是两个国家为了避免对同一纳税人在两国间的同一应税所得双重征 税而签订的协议。避免双重征税是国际投资的输出国和输入国共同的目的，早在19世 纪中期就签订了第一个所得税协定。但是，大多数的避税地没有签订税收协定，这样 可能会引起双重征税，从而抵消纳税人从免税或低税中所获得的税收利益。 和世界其他的避税地相比，荷属安得列斯是各大跨国公司成立分公司的首选之地， 因为荷兰拥有世界上最为广泛的所得税税收协定，它与世界上大部分发达国家和发展 中国家都签订了税收协定。所以跨国公司一般通过在荷兰建立控股公司，这样他们的 第二级分公司或者分支机构，就可以利用荷兰的税收协定来减少税收负担。 四、避税地对公司信息的保密性程度 跨国公司为了在激烈的竞争中立于不败之地，往往对自己公司的商业秘密和技术 秘密的保密性非常关心，尤其是涉及到计算机软件等高科技产业、邮电通信以及金融 等方面的公司。由于其工作性质的原因，往往会花费巨大的财力物力以保证自己的秘 密不被竞争对手所知晓，所以避税地对于公司信息的保密性程度也是决定公司在选择 避税地时的一个非常重要的因素。在国际避税地中，开曼群岛和列支敦士登在保密性 方面做得非常好。 五、避税地的政治和经济是否稳定 稳定的政治和经济环境对于跨国公司在选择避税地时，是一个非常重要的因素。 投资者在进行投资活动时，都会考虑到投资的风险问题。风险又分系统性风险和非系 统性风险，非系统性风险可以在投资活动中经过多种方法，例如分散性组合投资等方 法来消除，但是系统性风险是不能通过投资人的经济活动来避免的。政治和宏观经济 环境属于系统性的风险，因此更受到投资者的关注。投资者非常关心其投资资金的安 全，对于避税地政局的变化非常敏感，最害怕承担政治风险。动荡的政局和不稳定的 宏观经济环境会使他们抽走资金，转移营业。例如，现在中东的战火使得很多以前是 很好的避税地的国家和地区，已经失去了避税地的地位。中国的香港，在1997年回归 以前，由于投资者受到香港回归以后关于政策变化的疑虑，香港差点失去亚洲金融中 心的地位，回归后，由于中国政府严格遵守承诺，香港不仅没有失去它原有的位置， 而且成为越来越多跨国公司争相投资的天堂。瑞士则由于其一贯的中立政策和国内政 治经济的稳定，使它拥有了“财产守护神”的美誉。 六、避税地是否具有便利的地理位置和良好的投资环境 尽管你可以在全世界范围内选择任何一个避税地来进行纳税筹划，但是一个便利 的地理位置和良好的投资环境仍然是一个重要的考虑因素。一个有吸引力的避税地， 应该是外部交通便利，内部基础设施如邮电通信、供水供电、机场码头等完善的地方， 能充分满足现代化生产、经营、管理的要求。当我们考虑避税地在世界范围的分布时， 可以发现有三个主要的地区：美洲附近的大西洋和加勒比地区、欧洲地区、远东和澳 大利亚地区。重要的避税地几乎都不远离美国、西欧(包括英国)、东南亚和澳大利亚。 例如，美洲中部的开曼群岛，地理位置优越，岛上航空运输发达，基础设施完善，来 自欧美的上千家公司在此享受避税的待遇。再如，一个总部设在巴黎的跨国公司一般 选择在欧洲设立它的离岸分支机构，因为它的经理们可以在两地间快速、方便地穿梭。 一个美国投资者会认为加勒比海地区对他会更有利。 七、避税地的政策法规环境是否宽松 宽松的政策法规环境对于跨国公司选择避税地是一个非常重要的因素，这是吸引 跨国投资者的“软环境”。首先，要敞开国门，让投资者自由进出、来去自由。如果 投资条件理想，但进入避税地经营和居住要受到立法的严格限制，将会冲淡投资者的 热情。例如，在梵蒂冈，仅仅对教皇和罗马教庭的神职人员开放，当然不会成为跨国 投资者的选择之地，另外像列支敦士登的立法使得个人要成为其居民实际上是不可能 的，但对于投资和控股公司来说则是一个非常理想的投资之地。其次，政策法规要有 连续性，政策法规不连续，给人一种政治局势不稳定的感觉。跨国投资者最怕政策多 变、朝令夕改。所以，有一些避税地公开作出承诺，宣布在一定的时期内，保持对投 资者有利的政策不变。例如，开曼群岛政府保证从公司成立之日起免征20年的直接税， 如果是某种形式的信托公司，放宽至50年。通过这些措施，驱除了跨国投资者的疑虑 心理，增强了投资的安全感。最后，投资法规要健全，避免货币限制。法规健全，有 法可依，保护了跨国投资者的权益，从而有利于保护跨国投资者高效率地从事经营。 宽松的货币管制政策，跨国投资者可以自由的转移资本、盈利、使用费等，更有利于 吸引跨国投资者。 因此，跨国投资者在选择避税地时，除了要考虑以上的因素以外，还要综合考虑 自身的需要和条件，适当地选择避税地，争取获得最大的税收利益。 (1)