【中华财税网北京09/15/2003信息】　由于世界贸易组织的关税保护原则允许对 国内工业进行保护，但只能利用关税进行保护，不得采用其他的非关税壁垒，因此世 界各国主要都是利用关税来保护国内市场和国内工业。然而在影响跨国公司发展的诸 多因素中，关税是很重要的一个。因为关税会提高进口价格，对公司内部转让和对无 关联买主的销售均是如此，尽管没有哪一个公司可以大大改变一项关税的税率，在从 价计征的比例关税税率的情况下，能够进行筹划的一个方法就是通过降低企业产品的 进口价格，使征税税基变窄。如果卖方公司低价向关联的买方公司出口货物，则可以 减轻关税的影响。不过要注意的是，这种通过转移定价的方法，只能是在比例关税的 情况下才能起作用，而在从量计征的情况下是不能起到减少税收负担的效果的。 关税的计算公式：应纳税额＝进(出)口应税货物数量×单位定税价格×适用税率 由上面的公式我们可以看出，在关税税率为比例税率时，由于关税税率一般情况 下不会改变，所以通过压低货物的进出口价格，可以起到少缴关税的作用。但如果是 从量计征的情况下，则不会达到减少关税税负的效果。 例如，甲公司向其关联的乙公司出售产品，按照正常销售价格为100万美元，假 如关税税率为40％，那么乙公司的进口价是140万美元，缴纳关税为40万美元，但如 果甲公司通过转让定价筹划法，按照80万美元的低价销售给乙公司，那么乙公司的进 口价是112万美元，缴纳关税为32万美元，少缴了8万美元的关税，减轻了关税的影响。 再如，宏达汽车公司是一家全球性的汽车制造商，该公司为了打开中国市场，在 中国市场有所作为，2001年初，该公司董事会初步拟定了两套方案： 方案一：在中国境内设立一家总装配公司作为子公司。通过国际间转让定价，压 低汽车零部件的进口价格，从而节省关税。这样也可以使中国境内的子公司的利润增 大，以便更好地占领中国市场。 方案二：在中国设立一家销售企业作为宏达公司的子公司，通过国际间转让定价， 压低汽车进口的价格，从而节省关税。这样使中国境内子公司的利润增大，以便扩大 规模，占领中国汽车市场。 经过激烈的讨论，董事会通过了第一种方案。正如我们上面所分析的，跨国公司 为了减轻关税的影响，往往采用压低进出口价格的办法，但是每个企业都不愿压低价 格向其他的企业销售货物，因为这等于将自己的利润无偿地送给了他人，所以为了配 合价格下调节省关税的筹划，企业往往通过在相应国设立自己子公司的做法，以此来 进行国际间的转让定价筹划。本案例中的两种方案，都通过设立自己子公司的方法， 运用国际间转让定价来进行纳税筹划，减少关税税负。但为什么董事会却选择了第一 种方案呢?因为在通常情况下，原材料和零部件的关税税率最低，半成品税率次之，产 成品的关税税率最高。如果通过进出口原材料而不是通过进出口产成品的方法，会节 省更多的关税，尤其像汽车这种关税税率很高的产成品。所以，在第一种方案中，由 于汽车零部件的关税税率要远远低于汽车产成品，低的关税税率可以节省更多的关税， 而且由于零部件比较分散，如我们在以前的例子中所分析的，进行转让定价筹划更加 容易，并且可以在多个国家间进行转让定价筹划，不但可以降低整个集团公司的税负， 而且还起到了减少关税的作用。因此，公司决定选择了第1种方案。 (1)