２００４年１０月１９日　云国税发［２００４］２４２号 国家税务总局： 　　《财政部、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知》（财 税［２００４］１１６号）下发后，我局进行了认真的学习贯彻，学习中对该文件第 三条第二款“当出口卷烟同类产品国内销售价格低于税务机关公示的计税价格时，公 式中的销售价格为税务机关公示的计税价格；高于税务机关公示的计税价格时，公示 中的销售价格为实际销售价格”的规定的理解不甚明确，现向总局请示，同时建议明 确进项税额转出的时间期限和方法。 　　一、我们理解，财税［２００４］１１６号文件规定的出口卷烟含税金额计算公 式［出口卷烟含税金额＝出口数量×销售价格÷（１－消费税税率）］中的销售价格 是卷烟生产企业销售出口卷烟的实际销售价格，是不含消费税的价格。但是，第二款 的规定不好理解，出口卷烟的含消费税价格问题，即与国内销售的同类产品的可比或 同口径问题，公式已经解决了。当然，由于国内销售的同类产品的实际销售价格，有 可能高于或低于总局公示的消费税计税价格，对低于公示的消费税计税价格销售的， 纳税人有可能只按实际价格核算销售收入。如果第二款的规定是要解决同类产品国内 销售的价格低于总局公示的消费税计税价格问题，我们认为基本合理，但该款规定特 别强调用“公式中的销售价格”与公示的消费税计税价格相比，不具可比性。公示的 计税价格是含消费税的价格，而“公式中的销售价格”应是不含消费税的价格。如果 公式中的“销售价格”是含税价格，那么用公式计算出的出口卷烟含税金额就含双重 消费税。因此，我局意见：该文件第三条第二款建议删除，或将该款规定中的“公式 中”改成“出口卷烟同类产品国内”，解决出口卷烟同类产品国内销售实际销售价格 低于公示的计税价格时销售收入的确定问题。 　　二、我局建议，免税出口卷烟转入成本的进项税额，按照上年每一种牌号规格的 出口卷烟单位实际转出的进项税额，在卷烟出口企业向卷烟生产企业购进出口卷烟当 月或次月由卷烟生产企业进行预转，年终按实际计算调整清算。 　　当否，请批示！ (3)