１９９８年６月１２日　财会字［１９９８］２４号 2．会计分录为： （１） 1997年12月31日进行债务重组时 借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　1250000 贷：长期借款--债务重组 　　　　　　　　　　　　　　 1096000 营业外收入--债务重组收益　　　　　　　　　　　　　154000 （２）1998年12月31日支付利息时 借：长期借款--债务重组　　　　　　　　　　　56000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56000 其中，56000＝800000×7％ 由于债务重组后的贴面价值含利息支出，因此，利息支出作为冲减债务账面价值 处理。 （3）假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利。1999年12月31日--2000年 12月31日支付利息时 借：长期借款--债务重组　　　　　　　　80000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000 由于红星公司自债务重组后的第二年起盈利，该公司应按10％的利率支付利息， 这样，以后的三年里，红星公司每年需要支付800000×10％＝80000元的利息，其中 合或有支出24000元。 （4）2001年12月31日支付本息时 借：长期借款--债务重组　　　　　　　　　　880000 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 880000 其中，880000元包括本金800000元和利息80000元。 （5）假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，1999年12月31日--20 00年12月31日支付利息时 借：长期借款--债务重组 　　　　　　　　　　　 56000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56000 2001年12月31日支付本息时 借：长期借款--债务重组　　　　　　　　　928000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　856000 营业外收入--债务重组收益　　　　　　　　　72000 其中，856000＝800000＋800000×7％ 72000＝800000×（10％－7％）×3 由于红星公司没有发生或有支出，因此，包含在重组后债务的账面价值内的7200 0元或有支出应作为债务重组收益。 （六）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的帐面价 值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值的差额为债务重组收益。非现金资产 的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益。 以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与 支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额为债务重组收益。股 权的公允价值与股本（或实收资本）的差额为资本公积。 以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面 价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的 差额为债务重组收益。非现金资产的公允价值与其贴面价值的差额为转让资产损益； 股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额为资本公积。 以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，重组债务 的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有 的股权的公允价值的差额为债务重组收益；非现金资产的公允价值与其账面价值的差 额为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额为资本公积。 上述产生的债务重组收益、资产转让损益等均于当期确认。 例7：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1 000元，由于红星公司财务陷入困境，根据协议，红星公司支付5000元现金，同时转 让某项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面余额为10000元，评估确认价 为13000元，红星公司因转让无形资产而应交纳的营业税为500元。 假设不考虑其他税费，红星公司的会计处理如下： 1．计算应付票据的账面价值与支付的现金、转让的无形资产的公允价值之间的 差额： 应付票据的账面价值　　　　　　　　　　21000元 其中：面值　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000元 应计利息 　　　　　　　　　 1000元 减：支付的现金　　　　　　　　　　　　5000元 所转让无形资产的公允价值 13000元 差额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000元 差额3000元作为债务重组收益。无形资产的公允价值13000元与其账面价值10000 元的差额为3000元，扣除500元的营业税后为2500元，此为转让资产收益。 2．会计分录为： 借：应付票据　　　　　　　　　　　　　21000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 其他业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　13000 营业外收入--债务重组收益　　　　　　　　　3000 借：其他业务支出　　　　　　　　　　10500 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 应交税金--营业税　　　　　　　　　　　　　　500 （七）以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的 另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现 金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减 重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组收益。债权 人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积； 非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。 例8：深广公司持有红星公司承兑的不带息应收票据100000元，票据到期，由于 红星公司发生财务困难，经法院裁定，发生债务重组，重组协议规定：红星公司以一 台设备抵偿35000元的债务，将55000元的债务转为5％的股权，一年后再支付8000元 偿清剩余债务。假设这台设备的原值为50000元，累计折旧为20000无，评估确认的原 价为50000元，评估确认的净价为35000元；债务人的重新注册的资本为1000000元， 债权人因放弃债权而享有的股权的评估确认价为55000元。 假设不考虑相关税费，红星公司的会计处理如下： 1．计算应付票据的账面价值与所转让设备的公元价值、债权人因放弃债权而享 有的股权的公允价值以及将来应付金额的差额： 应付票据的账面价值　　　　　　　　　　　　　100000元 减：所转让设备的公允价值　　　　　　　　　　　　　35000元 股权的公允价值　　　　　　　　　　　　　　　55000元 将来应付金额　　　　　　　　　　　　　　　　　8000元 差额 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000元 差额2000元作为债务重组收益。所转让设备的帐面价值为50000－20000＝30000 元，与其公允价值35000元的差额5000元为转让资产收益。转增实收资本1000000× 5％＝50000元，与股权公允价值55000元的差额5000元作为资本公积。 2．会计分录为： 借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　100000 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　35000 实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000 资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 营业外收入--债务重组收益　　　　　　　　　　　2000 借：固定资产清理 30000 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　20000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　5000 贷：营业外收人--处置固定资产净收益　　　　　　　　5000