１９９８年６月１２日　财会字［１９９８］２４号 （三）债务转为资本的，重组债务的贴面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的 公允价值之间的差额为债务重组收益，于当期确认。 该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积。对于上市 公司，其发行的股票有市价，因此，应以市价作为股权的公允价值；对于其他企业， 债权人用放弃债权而享有的股权没有市价，因此，应以评估确认价或双方协议价确定 股权的公允价值。 债务转为资本，债务人可能会发生一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理， 如股票发行资；有的计入当期损益，如印花税。 例4：199×年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司 签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、六个月期、到期还本付息的票据。8月 10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司 以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，红星公司以10000股抵偿该项债权， 股票市价为每股9．6元，印花税税率为4‰。 红星公司的会计处理如下： 1．计算应付票据的账面价值与所转股票的公允价值之间的差额： 应付票据的账面价值　　　　　　　　　　　　103500元 其中：面值　　　　　　　　　　　　　　　　　100000元 应计利息　　　　　　　　　　　　　3500元 减：股票的公允价值　　　　　　　　　　　　　　　96000元 差额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7500元 差额7500元作为债务重组收益，股票的公允价值96000元与股本10000元的差额 86000元作为资本公积。 2．会计分录为： 借：应付票据 103500 　　　贷：股本 10000 资本公积 86000 　　　　　营业外收入--债务重组收益 7500 借：管理费用--印花税 384 贷：银行存款 384 其中，384＝9．6×10000×4‰ （四）以修改其他债务条件进行债务重组的，如修改后的债务条款中不涉及或有支出， 则在重组日，重组债务的账面价值大于将来应付金额的差额为债务重组收益，于当期 确认。重组后债务的账面价值为将来应付金额。 “将来应付金额”，一般为将来应付债务面值（或本金、原值），如应付账款； 如有利息，还应加上将来应付利息。例如，将面值总额100000元的债券展期一年，年 利率为5％，将来应付金额为100000＋10000O×5％＝105000（元）。 例5：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为10 00元，红星公司支付了利息，同时，由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红 星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元。 红星公司的会计处理如下： 1．计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额： 应付票据的账面价值　　　　　　　　　　　　　　　20000元 其中：面值　　　　　　　　　　　　　　　20000元 应计利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　0元 减：将来应付金额　　　　　　　　　　　　　15000元 差额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000元 差额5000元作为债务重组收益。 2．会计分录为： 借：应付票据--应计利息　　　　　　　　　　　1000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：应付票据--面值　　　　　　　　　　　　　20000 贷：．应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000 营业外收入--债务重组收益　　　　　　　　　　　5000 （五）以修改其他债务条件进行债务重组的，加修改后的债务条款中涉及或有支出， 本准则根据谨慎原则将或有支出包含在将来应付金额中，据此计算债务重组收益。在 重组日，应将重组债务的账面价值与含或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分 为债务重组收益，债务重组后的账面价值为含或有支出的将来应付金额。 由于债务重组后的账面价值含或有支出，因此，或有支出实际发生时，应作为减 少债务的账面价值处理；结清债务时，或有支出如未发生，应将其作为结清债务当期 的债务重组收益。 例6：1995年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款1000000 元。现因红星公司财务困难，于1997年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日 至2001年12月31日，利率降至7％，免除积欠利息200000元，本金减至80000o元，但 附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10％，若无 盈利，仍维持7％。 红星公司的会计处理如下： 1．计算银行借款的账面价值与将来应付金额的差额： 银行借款的账面价值　　　　　　　　　1250000元 其中：面值 　　　　　　　　　　　　1000000元 应计利息（1000000×10％×2．5） 250000元 减：将来应付金额　　　　　　　　　　　　　　　1096000元 其中：面值　　　　　　　　　　　　　　　　800000元 应计利息（800000×7％×4）224000元 或有支出［800000×（10％－7％）× 3］ 7200O元 差额 　　　　　　　　　　　　　　　　　 154000元 差额154000元作为债务重组收益，债务重组后的账面价值为1096000元。由于债 务重组后的保面价值含将来应付面值8０００００元、将来正常应付利息224000元和 72000元的或有支出，因此，以后各期发生的正常利息支出和或有支出应作为冲减 重组后债务的贴面价值处理。