１９９８年６月１２日　财会字［１９９８］２４号 四、关于债权人的会计处理 （一）在以资产清偿某项债务或债务转为资本的方式下，在重组日，重组债权的 账面余额与收到的现金（或受让的非现金资产的公元价值或因放弃债权而享有的股权 的公允价值）之间的差额应分别情况处理：已对债权计提损失准备的，该差额先冲减 损失准备，损失准备不足以冲减的部分再确认为债务重组损失；未对债权计提损失准 备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。但是，对于增值税应税项目，如债权人 不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处 理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的 账面余额处理。 “重组债权的贴面余额”，一般为债权面值（或本金、原值），如应收账款；有 利息的，应加上应计未收利息，如应收票据；有溢（折）价的，还应加上尚未摊销的 溢价或减去尚未摊销的折价，如债券投资。 以非现金资产清偿某项债务的，债权人应将受让的非现金资产按公允价值入账。 债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。但是，商品流通企业受 让商品发生的运杂费、保险费等计入当期损益，不计入相关资产的价值。 债务转为资本的，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值记入长期投资。 发生的相关税费，如印花税，也应记入长期投资。 例9：199×年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为1000 00元，增值税率为17％。3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债 务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。 深广公司计提了1000元的坏帐准备。 深广公司的会计处理如下： 1．计算应收账款的贴面余额与收到的现金的差额： 应收贴款的账面余额 　　　　　 117000元 减：收到的现金　　　　　　　　　　　　　　　97000无 差额 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000元 差额20000元扣除坏账准备1000元后的余额19000元作为债务重组损失。 2．会计分录为： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　97000 营业外支出--债务重组损失　　　　　　19000 坏账准备 　　　　　　　　　　　　 1000 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000 例10：199×年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公 司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、六个月期、到期还本付息的票据。8 月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公 司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000 元，评估确认的原价为120000元，评估确认的净价为95000元。 假设深广公司没有对应收票据计提准备，其会计处理如下： 1．计算应收票据的账面余额与受让的设备的公允价值之间的差额： 应收票据的账面余额 103500元 其中：面值 100000元 应计利息（100000×7％×0．5）　　　　　　　　　　　　3500元 减：受让的设备的公允价值　　　　　　　　　　　　　　　　　　95000元 差额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8500元 由于没有对该项债权计提准备，差额8500元作为债务重组损失。 2．假设该设备发生的安装成本为5000元，其会计分录为： 借：在建工程 120000 营业外支出--债务重组损失 8500 贷：累计折旧 　　　　25000 应收票据 103500 借：在建工程 5000 贷：银行存款等 5000 借：固定资产 125000 贷：在建工程 125000 其中，累计拆旧25000元为固定资产评估确认的原价12200元与其评估确认的净价 95000元的差额。 例11：199×年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。 7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司 同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税率为17％，产 品成本为70000元，深广公司计提了5000元的坏账准备。 假设不考虑相关费用，深广公司的会计处理如下： 1．计算应收账款的账面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额之间的 差额： 应收账款的账面余额 105000元 减：受让的产品的公允价值 80000元 增值税进项税额（80000×17％） 　　　　　　　 13600元 差额 11400元 差额11400元扣除坏账准备5000元后的余额6400元，作为债务重组损失。 2．会计分录为： 借：在途材料 　　　　　 80000 应交税金--应交增值税（进项税额） 　　　 　　　13600 坏账准备 5000 营业外支出--债务重组损失 6400 贷：应收账款 105000 例12：199×年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公 司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、六个月期、到期还本付息的票据。8 月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公 司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，红星公司以10000股抵偿该项债 权，股票市价为每股9．6元，印花税率为4％。 假设深广公司没有对应收票据计提准备，其会计处理如下： 1．计算应收票据的账面余额与所转股票的公允价值之间的差额： 应收票据的账面余额 103500元 其中：面值 100000元 应计利息 3500元 减：所转股票的公允价值 96000元 差额 7500元 由于没有对应收票据计提准备，差额7500元作为债务重组损失。 2．会计分录为： 借：长期投资--股票投资 96384 营业外支出--债务重组损失 7500 贷：应收票据 103500 银行存款 384 其中，384＝96000×4‰