【中华财税网北京11/02/2004信息】　六、代购代销业务如何进行税务处理？ 　　（一）例：金瑞君安税务师事务所于近日接受了几次营业税政策的咨询，详细情 况如下： 　　１．经纬纺机厂委托某物资公司代购钢材１００吨，物资公司按照金属材料厂每 吨１５００元的含税价格与经纬纺机厂结算，由纺机厂直接将资金汇入材料厂账户， 并将金属材料厂开具给纺机厂的专用发票原票转交。根据协议规定，物资公司按照钢 材购进价税的１０％收取手续费１５０００元，并由物资公司开具普通发票给纺机厂。 请计算该物资公司应纳的营业税。 　　２．某茶厂委托某百货商场（一般纳税人）代销茶叶。茶厂与百货商场的结算价 格为每千克茶叶６０元（含税），商场每销售１千克收取手续费６元。该商场按每千 克８０元的含税价格对外销售。２０００年９月份，该商场共销售茶叶２０００千克， 取得含税销售收入１６００００元。月末，商场提取手续费１２０００元，并将代销 清单开给茶厂。茶厂按规定给商场开具了增值税专用发票。请计算该商场当月应纳的 增值税和营业税。 　　３．某市电信局下属电信服务公司举办的“１６８”信息台９月份共收取服务费 ３００００元，该市人民广播电台举办的点歌信息台当月收取服务费２００００元。 请计算电信服务公司和广播电台各自应缴纳的营业税。 　　４．甲企业职工陈某，９月份领取本单位发放的工资６００元。问：陈某取得的 工资是否缴纳营业税？ 　　５．某市民政部门９月份发行社会福利有奖募捐取得收入５０万元，其中支付代 销点代销手续费５万元。请计算该民政部门和代销点各自应纳的营业税。 　　（二）解答： 　　１．税法规定，同时具备下列“三个条件”的代购业务征收营业税，否则征增值 税。 　　第一，受托方不垫付资金； 　　第二，销售方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方； 　　第三，受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取 手续费。该公司的行为已具备了上述三个条件。 　　应纳营业税＝１５０００×５％ 　　 ＝７５０（元） 　　２．增值税法规定，销售代销商品应“视同销售”征收增值税；营业税法对代销 的解释是，所谓代销货物，是指受托销售货物，按实销额进行结算并收取手续费。该 商场（受托方）将代销货物加价出售，仍与茶厂（委托方）按原价结算，并另外收取 手续费。该笔业务的手续费实际上包括两块，即商品差价和另外收取的手续费，对此 应征收营业税；同时应按对外销售金额征收增值税。 　　应纳增值税＝１６００００÷（１＋１７％）×１７％－２０００×６０÷（１ ＋１７％）×１７％ 　　 ＝５８１１．９７（元） 　　应纳营业税＝［（１６００００－２０００×６０）÷（１＋１７％）＋ 　　 １２０００］×５％ 　　 ＝２３０９．４０（元） 　　３．税法规定，为促进电信事业的发展，同时方便征管，减少税目的划分，对国 家电信部门直属单位开通的信息台，提供的咨询、信息或点歌等服务，按“邮电通信 业”税目征税；而非电信部门直属的信息台，其向用户提供电话信息服务的业务取得 的收入，应按“服务业”税目征收营业税。 　　电信公司应纳营业税＝３００００×３％ 　　 ＝９００（元） 　　广播电台应纳营业税＝２００００×５％ 　　 ＝１０００（元） 　　４．单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时取得的收入不属于 营业税的征税范围。陈某不是营业税的纳税人，不征营业税。 　　５．社会福利有奖募捐的发行收入，是以无偿方式取得的，不属于营业税的征税 范围。该市民政部门无需缴纳营业税。但代销点取得的手续费收入应按规定征收营业 税。代销点应纳营业税＝５００００×５％＝２５００（元） 　　解题指导：构成营业税纳税义务人必须同时具备以下三个条件： 　　１．提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，必须发生在我国境内； 　　２．提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，必须属于营业税的征税范 围； 　　３．必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转 让不动产的所有权。不同时具备上述条件的单位和个人，不构成营业税的纳税义务人。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)