【中华财税网北京11/02/2004信息】　五、混合销售与兼营行为的确定及税务处 理 　　（一）例：金瑞君安税务师事务所近日接受了几次有关营业税政策的咨询，详细 情况如下： 　　１．某照相馆主要从事拍照、胶卷冲洗、着色、放大等业务，２０００年９月份 取得营业收入５００００元，其中有４０００元是照相馆在照结婚照的同时，附带提 供镜框、像册等货物取得的收入。请计算该照相馆９月份应纳的营业税。 　　２．某旅店采取凭卡服务方式，当顾客离店时，凭卡到柜台统一办理住宿费结算。 ２０００年９月份取得住宿收入１２００００元，其中包含住宿的同时为顾客提 供的货物２００００元。请计算该旅店当月应纳的营业税。 　　３．某商业企业系增值税一般纳税人，主要从事商品流通业务，附带经营小吃、 台球（该省规定税率为１０％）以及无线电修理修配业务。经营的商品有Ａ、Ｂ、Ｃ 三种，其中Ａ适用增值税税率为１７％，Ｂ适用税率１３％，Ｃ属免税商品。 ２０００年９月份，销售Ａ商品取得收入１０００００元，销售Ｂ商品取得收入 ８００００元，销售Ｃ商品取得收入６００００元；经营饮食业取得收入５００００ 元，提供台球劳务取得收入４００００元，提供修理修配劳务取得收入２１０００元。 ９月份购进货物取得的增值税发票上注明的进项税额为５５００元。假设该企业取得 的各项收入均为含税收入，且均不能分开核算。请计算该企业当月应纳的增值税。 　　４．某饭店共设有５个包间，包间均有卡拉ＯＫ设备，为客人提供餐饮、娱乐等 服务，顾客可以自娱自乐。２０００年９月饭店收取的费用为包间费２００００元， 餐费１３００００元，烟酒饮料费５００００元，请计算该饭店本月应纳的营业税 （该省规定娱乐业税率为１０％）。 　　５．某歌舞厅９月份收取门票２００００元，台位费３００００元，点歌费 １００００元，烟酒、饮料费４００００元（该省规定舞厅税率为１０％）。请计算 该歌舞厅当月应纳的营业税。 　　（二）解答： 　　１．照相取得的收入应按“服务业--其他服务业”税目征税，对照相馆在照结婚 照的同时，附带销售的镜框等货物，属于混合销售行为，应征收营业税，不征增值税。 　　应纳营业税＝５００００×５％ 　　＝２５００（元） 　　２．对此种经营方式的货物收入，同样属于混合行为，应按规定征收营业税。 　　应纳营业税＝１２００００×５％ 　　＝６０００（元） 　　３．税法规定，纳税人兼营应征营业税劳务与应征增值税劳务的，应分别核算其 营业额，不分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税，不征营业税；纳税人兼营 不同税率应税劳务（指同税种不同税率）的，应分别核算不同税目的营业额，否则一 并按高税率劳务征税；纳税人兼营不同税率的商品也应分别核算，否则按高税率征收 增值税；纳税人兼营减、免税项目也应分别核算，否则不得享受减免。该企业上述兼 营行为兼而有之，综合上述政策，对该企业应按当月取得的全部收入按１７％的适用 税率征收增值税，不征营业税。 　　当月销项税额＝（１０００００＋８００００＋６００００＋５００００＋ ４００００＋２１０００）÷（１＋１７％）×１７％＝５１０００（元） 　　应纳增值税＝销项税额－进项税额 　　＝５１０００－５５００ 　　＝４５５００（元） 　　４．税法规定，饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自 乐形式的歌、舞活动所提供的服务，一律按“娱乐业”税目征收营业税；而不按“服 务业”税目征税。 　　应纳营业税＝（２００００＋１３００００＋５００００）×１０％ 　　＝２００００（元） 　　５．税法规定，娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票 收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的各项费用。 　　应纳营业税＝（２００００＋３００００＋１００００＋４００００）×１０％ 　　＝１００００（元） 　　解题指导：混合销售与兼营行为的征税问题，是增值税和营业税征税范围划分的 一个难点。混合销售行为是指一项销售行为既涉及营业税应税劳务又涉入货物。兼营 行为通常有四种情况： 　　１．兼营营业税不同税率的应税劳务； 　　２．兼营增值税不同税率的货物； 　　３．兼营营业税应税项目和增值税应税项目； 　　４．兼营征税项目和减免税项目。 　　对两税征收范围的划分，原则上可概括为：混合销售行为按企业所属行业划分； 兼营行为分别核算，不分别核算的，一并征收增值税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)