【中华财税网北京10/29/2004信息】 三、销售应税消费品收取的包装物押金如 何征税？ 　　（一）例：某酒厂系增值税一般纳税人，主要生产各类粮食白酒、薯类白酒、黄 酒、啤酒及其他酒。１９９９年１０月２日，金瑞君安税务师事务所接受委托代理消 费税纳税申报，该企业９月份主要发生如下几笔涉税经济业务： 　　１．本月销售粮食白酒１００吨，收取价款２０００００元，收取随同产品出售 而单独计价的包装物价款２００００元，另外又收取包装物押金１１７００元。 　　２．本月销售黄酒２０吨，每吨售价７０００元，包装桶６０个不作价销售，而 是收取押金４０元／个；销售薯类白酒２０吨，每吨不含税单价４０００元，随同薯 类酒销售的３０个包装桶每个单独作价３５．１元；销售果木酒５吨，每吨不含税单 价９０００元，包装桶１５个不作价，而是收取押金２３．４元／个。 　　３．外购酒精生产粮食白酒。当月外购酒精１００吨，单价５０００元／吨，取 得增值税专用发票，价款５０００００元，增值税为８５０００元，已验收入库，货 款已支付。当月月初库存外购酒精４０吨，单价为４０００元／吨，当月月末库存外 购酒精的单价为５００００元／吨，本月生产领用５０吨生产粮食白酒１２０吨，全 部对外销售，每吨不含增值税单价２００００元，共计２４０００００元。 　　（二）要求：假设该企业本月未发生其他销售业务，请根据上述资料计算该企业 １９９９年９月份应纳消费税多少（粮食白酒的适用税率２５％，薯类白酒的适用税 率为１５％，黄酒定额税额２４０元／吨，果木酒适用税率１０％，酒精适用税率 ５％）？ 　　（三）解答： 　　１．应纳消费税＝　［（２０００００＋２００００）＋１１７００÷（１＋ １７％）］×２５％＝５７５００（元） 　　２．应纳消费税＝２０×２４０＋［２０×４０００＋３０×３５．１÷（１＋ １７％）］×１５％＋［５×９０００＋１５×２３．４÷（１＋１７％）］× １０％＝４８００＋１２１３５＋４５３０＝２１４６５（元） 　　３．月末库存酒精４０吨，价款为：４０×５０００＝２０００００（元） 　　本期领用酒精价款：１００×５０００＋４０×４０００－２００００００＝ ４６００００（元） 　　允许抵扣的消费税＝４６００００×５％＝２３０００（元） 　　应纳消费税＝２４０００００×２５％－２３０００＝５７７０００（元） 　　４．本月应纳消费税合计＝５７５００＋２１４６５＋５７７０００＝ ６５５９６５（元） 　　解题指导：应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计 上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产 品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未 收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按 照应税消费品的适用税率征收消费税。但是，对酒类产品生产企业销售酒类产品（除 啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应 并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征税。 　　对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定 的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征 收消费税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)