【中华财税网北京10/29/2004信息】　二、视同销售业务的消费税如何计算 　　（一）例：某酒厂系增值税一般纳税人，主要生产各类瓶装、散装、套装粮食白 酒及散装薯类白酒。１９９９年１０月２日，金瑞君安税务师事务所接受委托代理消 费税纳税申报，该企业９月份主要发生如下几笔涉税经济业务： 　　１．销售粮食白酒３笔，分别取得不含税收入２５７４００元、１１１１５０元、 ３６８５５０元，款项存入银行。 　　２．销售散装白酒一批，数量４吨，含税单价每吨４６８０元，收取包装物押金 ４６８０元，全部款项存入银行。 　　３．销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装酒一批，数量６吨，含税单 价每吨２３４０元，其中外购薯类白酒３吨，含税价共计４６８０元，取得增值税专 用发票，全部用于勾兑并销售，货款存入银行。 　　４．该厂委托某酒厂为其加工酒精６吨，受托方按同类酒精每吨１００００元 （不含税）的销售价格代收代缴消费税。本月收回加工好的酒精６吨，收回的酒精用 于生产套装礼品粮食白酒，当月销售套装礼品白酒２０吨，不合税单位售价每吨 ３００００元。月末结算时，账面反映月初库存委托加工酒精８吨，价款８００００ 元，月底库存的委托加工酒精４吨，价款４００００元。 　　５．本厂生产的瓶装粮食白酒１０吨，６吨用于馈赠，４吨用于职工福利。 　　（二）要求：假设该企业本月未发生其他销售业务，请根据上述资料计算该企业 １９９９年９月份应纳消费税多少（粮食白酒的适用税率２５％，薯类白酒的适用税 率为１５％，酒精适用税率５％）？ 　　（三）解答： 　　１．应纳消费税＝（２５７４００＋１１１１５０＋３６８５５０）÷（１＋ １７％）×２５％＝１５７５００（元） 　　２．应纳消费税＝［（４６８０÷（１＋１７％）×４＋４６８０÷（１＋ １７％）］×２５％＝５０００（元） 　　３．应纳消费税＝２３４０÷（１＋１７％）×６×１５％－４６８０÷（１＋ １７％）×１５％＝１２００（元） 　　４．应纳消费税＝２０×３００００×２５％＝１５００００（元） 　　当期准予抵扣的委托加工酒精已纳消费税税款＝（８００００＋６００００－ ４００００）×５％＝５０００（元） 　　实际应纳消费税；１５００００－５０００＝１４５０００（元） 　　５．自产自用应税消费品按当月同类消费品的平均售价计算应纳消费税。 　　加权平均单价＝（１５７４００＋１１１１５０＋３６８５５０）÷（１＋ １７％）÷（１５＋５＋１８）＝１６５７８．９５（元） 　　应纳消费税＝１６５７８．９５×１０×２５％＝４１４４７．３７（元） 　　所以，该企业本月应纳消费税额＝１５７５００＋５０００＋１２００＋ １４５０００＋４１４４７．３７＝３５０１４７．３７（元） 　　解题指导：解答此题时必须注意以下两点： 　　１．对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还 以及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征税； 　　２．纳税人自产自用应税消费品，凡是用于连续生产应税消费品的，不纳税；用 于其他方面的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格，于移送时计算纳税。如果 当月同类消费品各期销售价格高低不一，应按销售数量加权平均计算。没有同类消费 品销售价格的，按组成计税价格计算。　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　(4)