１９９５年５月９日　甘地税稽［１９９５］００６号 各地（州、市）、县（市、区）地方税务局，矿区地方税务局： 　　现将《省级律师事务所纳税情况调查报告》印发给你们，请结合当地情况，认真 开展纳税检查，积极组织收入，努力提高税收征管水平。 附件：省级律师事务所纳税情况调查报告 　　今年三、四月间，我处组织一个三人工作组，对省司法厅所属的１０家律师事务 所进行了调查。这次调查的内容包括纳税单位申报缴纳税款的情况，税收政策的贯彻 执行情况，基层税务部门的征管水平，以及纳税单位财务管理和核算的状况等。我们 采取边检查、边指导、边纠正、边补税的办法，共检查律师事务所１０个，其中，有 问题的８户。查出应补征税款６４３，０６５元，其中，营业税等１３９，６９７元， 企业所得税５０２，８８８。调查结果显示，纳税单位普遍存在隐瞒营业收入，虚报 亏损，财务管理混乱，税收征管偏松的问题。我们认为，发现并逐步解决这类问题， 对改进地方税务工作，探索稽查工作路子，提高税收征管水平，规范征纳税行为，保 证地方税收收入，都具有深远的意义。 　　一、加强组织领导，认真研究政策法规，准确把握征免界限，慎重对待遇到的问 题。 　　我处根据局长办公会确定的工作计划，对这次检查工作全面进行了部署和安排， 全处上下统一指挥，统一行动、统一口径，遇到问题及时汇报，多次召开会议，研究 解决有关政策问题。组成了检查小组，走访了主管部门省司法厅，对省级律师事务所 进行了摸底排队，具体安排检查时间，并说服了一些不愿意接受检查的单位，协调了 多方面的工作关系，为调查工作的顺利开展奠定了基础。 　　律师事务所是近年兴起的新行业，大多数纳税单位对税收政策不甚了解，执行中 出现了一些偏差。这些问题主要是： 　　（一）营业税纳税义务的发生时间问题。多数律师事务所认为受理案件的合同预 收款不应作为当期收入征税，应在结案后再申报纳税，原因是有些案件可能发生撤诉、 退款情况。根据营业税暂行条例第九条规定，营业税纳税义务发生时间，为纳税人收 讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。因此，律师受理案件同时提 供服务取得的预收款应在取得的当月申报纳税。至于个别案件的退款可冲减当期的营 业收入。 　　（二）律师业属于代理服务业还是咨询服务业。这一界限的划分，涉及新办企业 免征所得税两年的问题。律师业务一般包括刑事、民事、经济案件的代理，按标准收 代理费，这作为代理业没什么争议，且此项收入占收入总额的８０％以上，属于主业。 律师业中有一小部分（约占收入总额的２０％）是受聘担任常年法律顾问的咨询收入。 根据副业服从主业的原则，且没有单位核算的情况，律师事务所一律按代理业对待， 不得享受新办咨询业免征二年所得税的照顾，其所得应一律按其它经济组织对待纳入 征收所得税范围。 　　（三）严格掌握所得税前费用列支标准，超出部分在税后列支，确保所得税税基。 一是工资一律按人均月标准５２０元计算，这是省上定的１９９４年度所得税汇算清 缴国有企业工资列支标准，因律师事务所有国办所和合作所，为了统一起见，我们统 一按上述标准执行；二是业务招待费按财务制度规定：年营业收入１，５００万元以 内的，不超过５％的标准执行；三是固定资产折旧用直线法按五年计提；四是管理费 的列支，总额控制在营业收入的３％以内。按税法规定，没有行政经费来源的管理部 门可向分支机构提取管理费，我省律师事务所均按营业收入分别提取５％的律师协会 会费，５％的司法厅律师管理费，按税法司法厅不能提取管理费，律师协会会费也超 出规定比例。这次检查中一律按营业收入３％列支管理费。 　　二、隐瞒营业收入，虚报亏损，财务混乱是普遍存在的问题。 　　（一）隐瞒营业收入问题。我们采取原始凭证存根与帐薄核对，与银行对帐单核 对的方法，共查出四个所隐瞒营业收入达７６０，４２８元。其隐瞒手法各不相同。 省经济律师事务所七个分部的收入本纳入统一核算，未申报纳税，共隐瞒收入６１９， ８３５元；省融通所隐瞒收入７９，８９５元，其手法是部分收入不登记总帐，凭证 与帐薄不符，造成总帐科目余额不平，银河所则是直接漏计收入５２，０００元。 　　（二）预收收入作为暂收款，不按税法规定申报纳税。有六个所的１，４１７， ０８７元预收款未按期申报。兰州涉外商务律师事务所９４年作为暂收代理费收入达 ４１８，６０８元，占该所当年总营业收入的７０％，由于这部分收入未纳入当年盈 亏核算，造成该所９４年帐面亏损２６８，７６９元。 　　对预收款征税，是这次检查中争议较多的问题，因为预收款纳入当期核算，不仅 要征收营业税、城建税、教育费附加，而且使收入多出一块，直接增加利润，还要缴 所得税。我们认为，对预收款征税，符合营业税暂行条例规定，从会计核算角度讲， 收入与费用一致，当期发生的费用相应地有一定的收入，符合权责发生制原则，其财 务成果真实可靠。 　　（三）乱列费用，虚报亏损。如上所述，各事务所除漏计应当纳入当期核算的收 入外，乱列费用是导致亏损的重要因素。一是有八个所均程度不同的将购置固定资产 费用列入支出，而未采用计提折旧的办法。省经济律师事务所，帐面反映亏损７６， ４３２元，将购置固定资产费用１８４，９７３元列入费用；兰州对外律师事务所列 入支出的固定资产购置费８９，２１０元。二是超标准列支费用，是导致亏损的另一 个主要因素。有七个所超我省规定的计税工资标准，多列支工资３５０，４２１元。 省经济律师事务所，税前超标准列支工资１１４，００４元；有七个所超标准列支业 务招待费１４３，２６３元，财务制度规定，年营业收入在１，５００万元以内，业 务招待费不超过５％，多数所远远超出这个标准，兰州投资律师事务所９４年度业务 招待费超支达８３，６７９元。三是各事务所均按当年结案收入提取５％的司法厅律 师管理费，按规定协会会费超标准２％，司法厅是经费拨款单位，不得提取行政管理 费。 　　（四）财务管理混乱，会计核算不规范。由于没有统一的财务管理办法，在费用 开支上一般不受财务制度约束，乱列费用问题很突出，超标准支出问题也相当严重。 这次调查的十个所中，有七个所采用行政事业单位目前通行的收付记帐法，其会计科 目设置，帐表体系不适合律师事务所的业务需要，费用的核算也不符合会计原则，如 固定资产购置费一次计入费用支出，还有一些所根据业务需要自行设置会计科目，帐 表不统一、不规范。这些都给税收征管和检查增加了难度。 　　（五）使用财政收费收据，白条子入帐普遍存在。各律师事务所均使用省财政厅 印制的财政收费收据，这种行政机关收费凭据，要作为对外服务性收费的凭据，不符 合发票管理办法，税务部门也不便管理；各所还存在一个普遍问题，就是白条子入帐， 如支付房租、劳务费等，对税务部门监督管理不利，给偷税者以可乘之机。 　　三、长期不缴税，不按期申报，不报送会计报表，税务部门检查督促不力，直接 影响税收征管质量。 　　省局稽查处组织的这次检查，是在各区税务部门普遍检查，市局财税物价大检查 的基础上进行的。从暴露出的问题看，有纳税单位的原因，有税务部门的责任，但有 些问题长期得不到解决，值得深思，作为法律工作者们更应该认真履行纳税义务。省 商贸律师事务所至今没弄清税应向哪个税务所缴；兰州投资律师事务所９４年底财税 大检查时，才将９３年、９４年应缴的营业税等提取挂帐，９５年陆续上缴。十个所 中有八个所没有按季报送所得税纳税申报表和会计报表。对这些严重违反税收征管法 的行为，始终没有进行必要的处罚，有些所甚至提出一年纳一次税，是和税务所商量 好的。对兰州市来说，这些所虽然都不是重点纳税户，但却从一个侧面反映出税收征 管的质量，税收工作的深度。放松对这些纳税户的征管，其影响很大。 　　四、规范征纳税行为，以稽查促征管，完善财务税收管理办法，是我们的工作出 发点。 　　从这次调查情况看，律师行业是税收和财务管理的薄弱环节。要从根本上解决问 题，光靠一、二次检查纠正是不够的。当前摆在我们面前的任务就是要严格以法治税， 坚定不移地贯彻执行征管法，促使这些部门走上依法纳税的轨道。为此，必须抓好如 下几项工作： 　　（一）督促基层税务所加强征收管理，纠正发现的问题，该收的税要及时、足额 入库；对不按期申报和缴纳税款的以及不报送会计报表的，要按税收征管法进行处理。 　　（二）统一使用税务部门监制的服务业发票，废除现在使用的财政收费收据，白 条子一律不准入帐。 　　（三）规范会计核算办法，全面推行借贷记帐法，执行统一的服务行业会计制度。 　　（四）各律师事务所设立的分部，应纳入总部的核算范围，汇总缴纳营业税和所 得税等。 (5)