【中华财税网2006/3/22信息】    是以母公司和子公司的个别会计报表为依据，在相互抵销有关项目的基础上，合并所有数据后编制的。一般的程序是：①先建立合并会计报表工作底稿；②根据个别报表资料过入工作底稿；⑧过入调整分录；④计算和填列合并报表数据。工作底稿的结构共分为七栏，分别为：①报表项目；②母公司资料；⑧子公司资料；④合计数；⑤调整分录(甲方)；⑥调整分录(乙方)；⑦合并数。全部项目可自上而下按利润表、利润分配表和资产负债表各项目依次排列。现择要举例说明如下：
　　(一)合并资产负债表
　　1．子公司的股东权益项目与母公司资本投资额的抵销。
　　【例1】假设A公司为母公司，B公司为子公司，A公司占B公司的全部股权。抵销投资收益的分录为：
　　借：实收资本          300 000
        资本公积   　      20 000
        储备资金(子公司)   10 000
        企业发展基金       20 000
        贷：长期投资(母公司)    350 000
　　按制度规定，母公司对子公司进行权益性投资必须采用权益法进行核算，子公司因本期损益而引起所有者权益的变动，母公司应将损益计入本期投资损益，同时增减长期投资。收到子公司分来的利润时，母公司应作为长期投资的减少。
　　如果上例A公司占B公司的股权为80%(即非全资公司)，则长期投资的数额应按八折计算，即280 000元(350 000×80%)，差额70 000元列入“少数股东权益”，不另详述。
　　【例2】假设B公司结欠A公司应付帐款20 000元，抵销分录应为：
　　借：应付帐款    20 000
        贷：应收帐款    20 000
　　【例3】  假设A公司持有B公司债券50 000元，抵销分录为：
　　借：应付公司债券    50 000
        贷：长期投资       50 000
　　3．在存货项目中，由母子公司内部销售产生的未实现内部销售利润的相互抵销。
　　【例4】假设A公司销售给B公司产品33 000元，尚未实现内部销售，B公司的期末存货成本中尚包含销货方未实现销货利润3 000元；所以应将销售收入、销售成本、销售毛利予以抵销，抵销分录为：
　　借：产品销售收入    33 000
        贷：产品销售成本    30 000
            存货    　　　　 3 000
　　4．由于集团公司内部存在应收帐款，这部分应收帐款计提的坏帐准备应于抵销。
　　【例5】A公司应收B公司应收帐款计提的坏帐准备1 000元，抵销分录为：
　　借：坏帐准备    1 000
         贷：管理费用    1 000
　　(二)合并利润表
　　1．编制合并利润表时，应抵销的内容主要包括母子公司内部的销售收入、销售成本的抵销和销售利润、销售费用与收益的抵销等。
　　【例6】A公司销售给B公司的货物50 000元，B公司又以55 000元销售。这种已实现的内部销售，存在着销售重复记帐问题，应将销方的收入和购方的成本相互抵销，抵销分录为：
　　借：产品销售收入    50 000
        贷：产品销售成本    50 000