【中华财税信息网北京05/30/2005信息】　往来账项审计主要包括对应收账款、 其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会 遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往 来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业 家底，保护企业资产安全具有重要意义。　 　　一、往来账中存在的常见问题　 　　（一）收入、成本挂账　 　　１．利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现 政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。　 　　２．利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益 较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预 收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。　 　　３．利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的 企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“ 待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。　 　　４．一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用” 等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。　 　　５．以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调 减利润同时调减收入、调增成本等。　 　　（二）潜盈、潜亏挂账　 　　１．有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不 出去，形成潜盈。如其他应付款－教育培训费、借聘费或劳务费等。　 　　２．有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况 下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。　 　　３．有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小， 也不进行账务处理，形成潜亏挂账。　 　　４．一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不 充分，其目的是人为调节利润。　 　　（三）核算、管理方面的问题　 　　１．单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间 （上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。　 　　２．将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。　 　　３．在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损 失。　 　　４．通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审 单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。　 　　５．有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。 　　二、往来账的审计查证方法　 　　（一）收入、成本挂账常见问题的查证方法　 　　１．“逆查法”。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的 核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年 初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行 了汇总分析，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合 同及已完工部分的资料计算分析，查出预收工程款３０００万元，按完工百分比法应 在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。　 　　２．从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证，发现疑 点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。在某工业公司审计时发现， ２００１年转２００２年“预收账款-氧气票”贷方余额９４万元。带着疑问我们审 查了该明细账中金额较大的几笔凭证，发现该单位收到用户购货款时，发给用户氧气 票，账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”，待用户拿氧气票来领货时才确认收 入。预收账款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。２００２年该单位改 变了核算方法，即收到购货款不论是否发货均确认收入。这样，２００１年转至 ２００２年的预收账款余额应确认为收入。　 　　３．对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少 计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位２００２年末“应收账款”挂应 收某多种经营单位供热费２９０万元。通过核对，多种经营单位没有挂账。经分析， 可能存在两种情况：一是多种经营单位少计成本，一是供暖单位虚增收入。为落实清 楚，我们认真核对了供暖单位的损益，发现该单位效益较好，赊销情况不多，没有必 要虚增收入。依此判断，应该是多种经营单位少进成本。　 　　（二）潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法　 　　１．应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现 疑点，确定问题。在某公司审计时发现，该单位往来账金额很大，其应收、应付都在 亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的“应收账款-某建材公司”１７７６ 万元产生了疑问，经调阅凭证，详细分析，并找会计人员了解情况，得知该工程核减 额较大，预付款已超过工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该公司只好将多付 的工程款挂账。　 　　２．应收款项在企业流动资产中的比例过大，说明与其相关的企业大量占用该企 业流动资金。这既不利于企业资金周转，也不利于企业正常生产，尤其三年以上的应 收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大。这样就应该对金额大、账龄长的应 收款项详查、细查。如有些企业在激烈的市场竞争下，为了扩大销售盲目采用赊销策 略去挤占市场，只注重账面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的 问题，而且大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用有 限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值，也不估计应收 账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费和潜在的 经营风险。　 　　３．认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转，对结转依据不充分的，应查 阅当年发生业务，查清事实。某公司是某集团的盈利大户，在查看某公司往来明细账 时，发现“其他应付款－上交利润”科目２００２年末余额为２８４万元。为了理清 形成原因，我们仔细核查了２００２年以前年度的有关科目的结转，发现该余额是由 ２０００年末利润分配余额转入，通过核实，该单位承认为利润挂账。　 　　（三）核算、管理等常见问题的查证方法　 　　１．通过上下级单位之间的往来账余额核对，尤其是连续几年都相差相同数额且 金额较大的，一定要在两家分别认真核实，找到突破口。我们在某公司审计时，通过 对该公司与其下属化工厂应收、应付款项的核对发现，２００１年、２００２年的余 额都相差１４０３万元，经向会计人员了解后才知道，化工厂在２００１年以前，将 欠该公司的流动资金借款中的１４０３万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务 不实。　 　　２．往来账审计中，对以前年度挂账，当年大额支付货币资金的情况，应予特别 关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中，核算资料是否齐全，从中发 现问题。我们在某多种经营单位审计中发现，２００１-２００２年对外付款金额较 大，且多为以前年度挂账，所以查账时把重点放在付款上，查出两年无合同付款金额 共计３４７９．９１万元。合同是购销活动发生质量问题时，保护企业合法权益的有 效手段，无合同付款存在极大的经营风险。 　　３．往来账审计中，如果发现有关科目余额与正常情况不一样，应仔细核对当年 的业务，如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应仔细审计上一年的经 济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底，就会发现问题的症结。在某公司审 计时，查其２００１年的往来明细账，发现“其他应付款-某单位”年末为借方余额 ３３０．５０元，有悖常规。因此，我们调阅档案资料，一直查到１９９６年，发现 １９９６年末余额与１９９７年初余额对不上．通过了解得知，１９９６年还有一套 账并过来，两套账合并后，该科目为借方余额３３０．５０元。到此，查出该单位 １９９６年以前存在两套账的问题。　 　　总之，往来账审计的方法技巧很多，只要勤于动脑，善于总结，就会摸索并掌握 一套行之有效的办法，取得事半功倍的效果。　 (4)