【中华财税网北京12/21/2004信息】　１８．注册会计师在评价回函时应当考虑 的主要事项是什么？ 　　本公告第十一条规定：“在评价通过函证程序获取的审计证据是否充分时，注册 会计师应当考虑： 　　（一）函证程序的可靠性； 　　（二）不符事项的性质和金额； 　　（三）实施其他审计程序获取的审计证据。” 　　（１）函证程序的可靠性。注册会计师应当保持对函证的控制，直至收到确认银 行的回函。当商业银行协助编制询证函、封信和贴邮票时，注册会计师应当对此进行 密切监督。在商业银行办公地址之外寄发询证函更应如此。这些措施可以保证注册会 计师与确认银行单独联系，以保证函证程序的可靠性。 　　（２）不符事项的性质和金额。收到确认银行的回函后，注册会计师应当分析不 符事项的性质和金额。如果不符事项是因商业银行与确认银行记账时间不同造成的， 应将时间差异造成的不符事项与例外事项区分开来，因为后者往往是错报。 　　（３）实施其他审计程序获取的审计证据。实施其他审计程序时也许可以为函证 提供佐证证据，注册会计师应当一并考虑。 　　注册会计师应当将发现的不符事项解决后，重新评价内部控制。对商业银行出现 每项错报都要进行分析，以确定与最初评估的控制风险是否一致。如果发生了大量与 最初评估的控制风险不一致的错报，注册会计师应当修正对控制风险的评估，并考虑 这一修正对审计的影响。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　（４）