【中华财税网北京12/20/2004信息】　７．在实施银行间函证程序时，注册会计 师应采用何种函证方式？为什么？ 　　本公告第五条规定：“注册会计师应当采用积极的函证方式，要求确认银行对所 函证的账户余额或其他信息予以回函。” 　　通常，注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结 合使用。采用积极的函证方式，要求受函者在所有情况下必须回函，包括确认询证函 所列信息是否正确或填列询证函要求的其他信息。采用消极的函证方式，仅要求受函 者在不同意询证函所列信息的情况下才予以回函。积极的函证方式较之消极的函证方 式获取的审计证据更为可靠，因为注册会计师在未收到回函时应当采取后续措施。而 就消极的函证方式来说，如果注册会计师没有收到回函，即视为被函证的信息是正确 的，即使受函者没有理睬亦是如此。由于商业银行拥有大量的货币性资产，从事的交 易种类繁多、金额巨大，存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，潜在风险 很大，为了保证函证获取审计证据的可靠性，本公告要求注册会计师采用积极的函证 方式，这既是由商业银行经营特征和主要风险所决定的，也是注册会计师保证执业质 量、降低审计风险的要求。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）