【中华财税网北京07/21/2003信息】　第二节 挪用建设资金审计的技术与方法 　　一、挪用建设资金及其审计的特点 　　建设单位挪用建设资金有两个特点：一是建设单位挪用资金一般均通过应收、应 付等往来账户进行；二是会计凭证后一般不附原始资料。因此，审计挪用建设资金问 题主要是运用分析、检查和询问等方法，重点审查应收、应付款账户，查明应收、应 付的原因。 　　二、有举报时的审计技术与方法 　　审计机关在接到关于挪用建设资金的举报材料后，应当作出初步分析，分析内容 包括：举报材料中所指明的具体单位、舞弊表现、被挪用建设资金的具体项目和资金 去向、主要知情人员情况等，在分析的基础上确定审计方向和重点，具体审计可按以 下步骤进行： 　　(一)向被审计单位的主管部门了解建设资金的计划、预算和资金拨付情况，掌握 建设资金的具体用途和被审计单位建设资金收入的入账和使用情况，为建设资金审计 做好基础工作。 　　(二)进驻被审计单位，按照一般审计程序审查有关建设资金的核算资料，调查建 设项目的完成进度，审查建设资金转拨和使用情况，对举报材料中提供的线索进行重 点审查。 　　(三)调查被挪用建设资金的具体去向和具体用途，取得审计证据，作出审计评价。 　　三、无举报时的审计技术与方法 　　在无举报的情况下，审计人员要发现并查清挪用建设资金的情况，必须在常规审 计过程中保持应有的职业谨慎，采用以下审计技术与方法： 　　(一)了解被审计单位的基本情况，分析被审计单位所处经济环境和基本财务状况， 分析评价与挪用建设资金相关的固有风险。 　　(二)了解被审计单位的内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部 控制的弱点。 　　(三)进行分析性复核，了解被审计单位建设资金的使用是否存在异常情况。 　　(四)依据上述程序所获审计线索，实施详细测试，收集充分确凿的审计证据。 　　1．审阅与建设资金相关的应收、应付款项明细账，对大数额、整位数的款项逐笔 进行重点审查，分析其资金使用是否合理、合法，专款专用。对有疑问的款项，应向 被审计单位询问，了解款项的支付原因，同时还要向被审计单位索要款项支付的有关 资料，如合同、协议等，以做进一步的证实。必要时，审计人员应该对提供建设资金 的单位的会计账目进行审查。 　　2．取得专项资金计划和预算，对照有关会计记录，确认专项资金是否按照计划和 预算及时足额转拨给项目执行单位，查明有无超出计划和预算范围向无关单位拨款的 情况；审查资金使用部门建设资金支出账户，审核其支出项目内容是否与计划和预算 相符，是否存在超出计划和预算规定范围的支出。 　　3．审查建设资金支出明细账户，检查实际支出中是否存在个合理、超标准和超范 围的开支： 　　4．实地观察、验证建设工程项日的完成进度与竣工：验收情况。 　　(五)依据所收集的证据，根据有关法律法规和建设资金计划、预算、专项资金管 理等方面的规定，确认和评价建设资金的挪用情况。 　　(六)将审计过程记录于审计工作底稿，并对审计中发现的问题进行综合分析与评 价，形成初步审计结论。 　　(七)与被审计单位有关，人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。 　　(八)作出审计结论与市汁决定。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)