【中华财税网北京01/29/2002信息】 应收账款函证就是直接发函给被审计单位 的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目 的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性， 防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊 行为。在具体运用函证法时应注意以下几个问题： 一、要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员亲自编制、寄发和回收询证 函。有时，审计人员对应收账款审计拟采用函证法时，在与被审计方接触过程中，言 谈举止无意中会泄漏函证的有关信息，包括是否要函证、函证的范围、对象、方式等。 假如被审计单位在应收账项中藏有“猫腻”，获取这些信息后会引起警惕，采取应对 措施，致使审计方法失效。因此，审计人员应保持职业谨慎，在被审计方没有准备的 情况下，利用应收账款明细账或销货发票载明的债务人地址，亲自编制、寄发和回收 询证函。 二、函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。审计人员应考虑成本效益原则， 不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素 决定的，审计人员应根据职业判断作出选择，这些因素主要有：（1）应收账款在全部 资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函证的范围应相应大 一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少 函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）如果以前期间函证时发现过重大差异或 欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）若采用否定式函证，则可相应增加 函证量；若采用肯定式函证则相应减少函证量。一般情况下，审计人员应选择以下项 目作为函证对象：大额或账龄长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目； 余额为零的项目；非正常的项目。 三、函证方式的选择应结合重要性原则具体确定。函证方式有两种：肯定式函证 和否定式函证。肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否 正确，无论对错都要求复函；否定式函证，它是向债务人发出询证函。但所函证的款 项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。这两种方式各有优缺点，前者所 获取的审计证据较为可靠，但审计成本较高；后者因不可知因素的存在，所获取的审 计证据较前者来说不可靠，但成本相对较低。这里值得注意的是，对于重要的应收账 项不应以审计成本的高低作为减少审计程序的理由。具体采用哪种方式应根据不同情 况做出选择：当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等 问题时采用肯定式函证。当符合以下所有条件时，可采用否定式函证：相关的内部控 制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由确信大多数被 函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。这里应注意，上述函证方式 的选择并不是绝对的，有时候两种方式结合起来使用，将其优缺点互补，可能会更适 宜，例如，按照重要性原则，对于大余额账项采用肯定式函证，对于小余额账项则采 用否定式函证。 四、函证结果的控制、差异分析应实事求是，初步总结和评价要客观。审计人员 应当控制询证函的发送和收回，并对函证结果进行分析，实施必要的审计程序，寻找 差异原因，最后对被审计单位的应收账款做出初步总结和评价。（1）对于因无法投递 而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移差错而致使信 函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。对于采用肯定式函证方式而没有 得到复函的，应采用追查程序，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得 不到答复，就应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销货有关的文件，包括销 货合同、销货订单、销货发票副本及发送凭证等，以证实这些应收账款的真实性。 （2）有时收回的函证可能会有差异，产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的 时间不同(例如债务人已付款而被审计单位尚未收到)，可能是由于一方或双方记账错 误，也可能是其中有弄虚假或舞弊行为。审计人员应对函证给果差异进行分析、追查， 看被审计单位有否作弊行为，必要时应与债务人进一步联系，作进一步核实。（3）审 计人员应将函证的有关情况在工作底稿中记录，并据以初步总结和评价应收账款情况。 如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论全部应收账款总体是正确的；如 果函证结果表明有差异，应当估算应收账款的累计差错是多少，为取得更加准确的估 计，也可以进一步扩大函证范围。 五、执行其他实质性测试的审计程序，进一步验证初步结论的正确性。函证不可 能发现应收账款中存在的所有错误，即使应收账款得到债务人的确认，也并不意味着 债务人一定会付款。因此，有必要对采用函证法得出的初步结论作进一步验证。通常， 审计人员应作以下审查：（1）对于已收回的欠款较大的款项进行常规检查，如核对收 款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性。（2）对于未函证 的应收账款，应抽查有关原始凭据，如销货合同、销售订单、销货发票副本及发运凭 证等，以验证与其相关的应收账款的真实性。（3）通过调查了解债务人的经营状况， 对于被审计单位坏账的计提和确认进行检查，看其是否其实正确；检查坏账的处理是 否经授权批准。会计处理是否正确。（4）抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证， 查证被审计应检查其核算是否符合会计制度的有关规定。（6）对应收账款明细账进行 分析、检查，如果发现出现贷方余额的情形，就应查明原因，必要时建议被审计单位 作重分类调整。 (3)