【中华财税网北京10/17/2001信息】 注册会计师的审计、验资、资产评估等经 济鉴证工作，会受到广大客户的极大信任，因而注册会计师在执业过程中需保持应有 的职业谨慎，这就要求注册会计师要针对不同行业的特点有针对性地开展审计工作。 在实际的执业过程中，有些执业人员忽略了施工企业的特殊性，照搬生产企业或 服务行业的审计流程，致使审计留下遗憾，严重的甚至导致审计失败。从实践经验来 说，施工企业审计应注重以下几点： 重视研究施工企业核算流程 施工企业的核算流程一般为一级核算、一级核算和二级核算并行两种，而二级核 算又分为按工程项目核算或按施工队伍核算。实际上二级核算可视为一个利润中心， 而一级核算则视为投资中心。只有了解施工企业的核算流程，才能有针对性地编制审 计计划和审计规划，为成功地实施审计奠定基础。 重视施工企业的合同 施工企业的合同一般包括和甲方签订的总承包合同，调增调减补充协议及和配合 队伍签订的合同、协议。和甲方签订的总承包合同、调增调减补充协议涉及到施工企 业的产值收入情况，通过检查合同，一方面可以确定企业本年度的产值收入，根据重 要性原则（实质性重要和金额性重要）确定抽查的重点；另一方面也可以在抽查结束 后验证企业的财务核算是否真实、完整地反映了企业经营的全貌。与配合队伍签订的 合同、协议涉及施工企业的工程成本情况，其中与清工配合队伍签订的合同、协议可 以确定工程成本中的人工费的列支是否齐全，有无多列或少列人工费的情况；与机械 配合队伍签订的合同、协议可以确定工程成本中的机械费的列支是否齐全，有无多列 或少列机械费的情况；与材料供应配合队伍签订的合同、协议可以确定工程成本中的 材料费的单价、数量的列支是否准确，有无多列或少列材料成本的情况。 重视施工企业的工程成本核算 首先要按照施工企业的合同确定工程项目成本的构成情况，确定有无人工费、材 料费、机械费多列或少列的情况，如有，应按照有关规定予以调整 ；其次结合工程 项目的施工图预算和施工组织设计，确定工程项目的各个分步分项工程的成本构成， 进而汇总构成工程项目的总体成本构成，对比账载各项成本，检查是否有异常变化 （如本项工程为水工项目，需用的钢材、木材、机砖等工民建材料数量有限，而出现 大量的工民建材料，则有虚列成本或转移成本的可能），如有，应及时予以调整；再 次，应有针对性的抽查一些原始凭证，既检查原始记录中是否有不同工程项目互相转 移成本的情况，也检查原始票据是否出现蓄意加大或减小成本的非正常列支的行为。 重视同行业的成本开支指标和利润指标 注册会计师行业主要是对企业是否真实、完整、准确、及时地反映了企业经营状 况和经营成果提供鉴证。这就要求注册会计师应按照中国注册会计师协会的规定认真 执行相关的职业规范和职业程序；同时保持应有的职业谨慎，特别关注同行业的成本 开支指标和利润指标，如在审计过程中发现被审计单位的工程项目的成本开支指标和 利润指标异常变化，则需给予应有的职业关注，查清是否存在多列收入、少列支出或 者少列收入、多列支出等造成企业利润指标、成本开支指标异常变化的情况并及时适 当的予以调整，必要时在审计报告中予以披露。 (3)