【中华财税网北京08/22/2000信息】 MM会计师事务所A和B注册会计师对XYN股
份有限公司1999年度会计报表进行审计，经前期了解，该公司为一均衡生产企业，
1999年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为。该公司中期会计报表
已由A和B注册会计师进行了审计，并与7月10日出具了标准无保留意见审计报告。本
次审计按照分工，B注册会计师负责利润表的审计，为便于分析，该注册会计师编制
了如下一张工作底稿（部分底稿组成要素略去）：
假如你作为B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析
性复核方法，指出XYZ股份有限公司1999年度利润表中项目存在或可能存在的不合理
之处，简要说明理由，并列示重点审计领域和内容。
分析及答案：这类题主要考核审计实务中在计划阶段对会计报表的总体合理性的
判断。掌握分析性复核方法之比较分析法、比率分析法及趋势分析法的具体运用，充
分运用专业判断有助于顺利解答此类问题。在本题中主要存在以下问题：
1.主营业务收入可能不合理。1999年报表未审数比1998年审定数增加了96000000
元（336000000－240000000），增长率为40％［（96000000/24000000)×100%］,而上
半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平(24000000/2)持平,由于该公司
为一均衡生产企业,1999年产供销形势上与上年相当,且未发生资产与债务重组行为,
据此可初步判断1999年7-12月主营业务收入明显不正常偏高。从真实性审计目标出发，
注册会计师应将7-12月的销售量和销售价格。对销售量，应以前3年同期实际销售量
的历史资料为依据，结合1-6月份已现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核；
对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及XYZ股份有限公司的定价策略等来审
核。
2.主营业务成本可能不合理。一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售
毛利率，XYZ股份有限公司1998年度销售毛利率仅为15％［（24000000-204000000）
×100％/240000000］,而1999年度销售毛利率则高达22.02%［(336000000-262000000)
×100%/336000000],因上半年销售毛利率与上年几乎一致,主要是由于7-12月25%[(216
000000-162000000)×100%/216000000]的高销售毛利率的影响所致。对这一重点审计
领域，从完整性审计目标出发，应着重审核1999年度7-12月的主要产品的单位成本和
销售量。对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本的变化趋势，并分
直接材料成本、直接人工成本和制造费用3部分逐一审核。
3.营业费用可能不合理。1999年度报表数与1998年度审定数基本相等，仅比上年
增长1.25％［（1620000-1600000）×100％/1600000］，在主营业务收入比上年增长
40％的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。对该项目的审计应
根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。
利润表分析测试工作底稿
1999年度 单位：人民币元
项目 1－6月已审实际数 7－12月未审数 全年合计数 1998年审定数
一、主营业务收入 120000000 216000000 336000000 240000000
减：折扣与折让 —— —— —— ——
主营业务收入净额 120000000 216000000 336000000 240000000
减：主营业务成本 100000000 162000000 262000000 204000000
主营业务税金及附加 720000 1000000 1720000 120000
二、主营业务利润 19280000 53000000 72280000 34800000
加：其他业务利润 400000 300000 700000 686000
减：存货跌价损失 —— —— —— ——
营业费用 820000 800000 1620000 1600000
管理费用 4550000 6000000 10550000 9000000
财务费用 1450000 1750000 3200000 2800000
三、营业利润 12860000 44750000 57610000 22086000
加：投资收益 —— —— —— ——
补贴收入 —— 5000000 5000000 ——
营业外收入 60000 940000 1000000 800000
减：营业外支出 400000 550000 950000 900000
四、利润总额 12520000 50140000 62660000 21986000
减：所得税（税率33％）4131600 16546200 20677800 7255380
五、净利润 8388400 33593800 41982200 14730620
