2011年8月，某市税务局稽查局在对辖区的甲企业进行税务稽查时发现，该企业在2001年接受的一笔捐赠存在少缴税款的情况，便要求甲企业补缴税款及滞纳金。该捐赠行为具体情况如下：

　　甲企业在2001年12月接受了一批捐赠的设备，捐赠时设备的价格为3000万元，企业账务处理为（单位：万元，下同）：

　　借：固定资产　　3000

　　　贷：资本公积　　3000。

　　每年计提折旧时：

　　借：利润分配　　300

　　　贷：累计折旧　　300。

　　在2008年6月，甲企业将该批设备对外投资，当时该设备的原值为3000万元，累计折旧2250万元，净值为750万元，没有计提减值准备，评估价为1000万元，该企业以评估价计入长期股权投资，并按1000万元缴纳了企业所得税。企业账务处理为：

　　借：固定资产清理　　750

　　　　累计折旧　　2250

　　　贷：固定资产 3000

　　借：长期股权投资　　1000

　　　贷：固定资产清理　　1000

　　借：固定资产清理　　250

　　　贷：营业外收入　　250。

　　税务机关认为，甲企业应确认3000万元的收入，应调增应纳税所得额2000万元（3000-1000）。而企业认为，只要确认1000万元收入，没有少缴所得税。

　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）规定，对企业接受的捐赠，有相当部分是资产，如对其征税，会影响企业生产，故企业将接受的捐赠收入转入企业资本公积金，不予计征所得税。《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用。因此，甲企业在接受捐赠时，将其直接计入资本公积，没有确认收入，在计提折旧时，也没有计入费用，应该说，甲企业在对外投资之前，不存在少缴税款的问题。

　　在对外投资时，甲企业按评估值1000万元（假设与公允价值一致）确认长期股权投资，就违背了《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）的规定，即纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售资产或进行清算时，若出售或清算价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。甲企业在对外投资时，价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得，即确认收入3000万元。税务机关的处理是正确的。

　　随后，甲企业又提出疑问：假设当时接受捐赠时，就确认收入3000万元，相应的折旧2250万元就可以在税前扣除，对外投资时，账面净值750万元也可在税前扣除，企业相当于只确认1000万元收入（3000-2250-750+1000）。企业按当时的法规规定，没有确认收入，也没有把折旧计入费用，再对外投资时确认了收入，按收入与费用配比原则，相关的折旧及账面净值也应该可以扣除，最终也是确认1000万元收入。这样看来，财税字[1997]77号文件的规定有失公允，企业吃了亏。

　　其实，上述文件是国家在当时的环境下对企业接受捐赠的一种税收优惠，是考虑到如对其征税，可能会影响企业生产和纳税必要资金原则而采取的递延纳税的做法，接受捐赠确实要纳税，只不过递延到出售资产或进行清算时，不存在纳税人吃亏的情况。

　　当然，若出售或清算价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得，企业才会出现上文所述的多缴税款的情况，其差额为接受捐赠时的实物价格与出售或清算价格的差额。若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，这时，企业在接受捐赠时，确认收入和出售或清算时再确认收入最终的结果是一致的，都为出售收入扣除清理费用后的余额，不会存在差异。