或有事项计量及会计处理探讨
录入时间：2007-10-16
近年来，随着我国市场经济的不断发展和 现代企业制度的建立，企业面临的诸如未决诉讼、未决仲 裁、票据贴现、债务担保等“或有事项”越来越多。或有 事项对企业财务状况和经营成果都会产生较大的影响，因 此，正确处理、合理披露或有事项越来越受到广大投资者 和管理层的重视。本文以财政部颁布的《企业会计准则— ——或有事项》为指导，通过举例的形式探讨了或有事项 的全程账务处理，供大家参考。
或有事项基本概念
或有事项准则指出，或有事项指过去的交易或事项形 成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不 发生予以证实。
常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决 诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品完全 保证）等。
1.或有事项是因过去的交易或事项形成的；
2.或有事项的结果具有不确定性；
3.或有事项的结果须由未来事项决定。
或有事项的确认：如果与或有事项有关的义务同时符 合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和 计量：
1.该义务是企业承担的现时义务；
2.该义务履行很可能导致经济利益流出企业；
3.该义务的金额能够可靠地计量。
注：在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的 概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下 几个层次：
1.基本确定：95％＜发生的可能性＜100％；
2.很可能：50％＜发生的可能性≤95％；
3.可能：5％＜发生的可能性≤50％；
4.极小可能：0＜发生的可能性≤5％。
或有事项会计的具体应用
一、未决诉讼或未决仲裁
【例1】甲公司于2007年10月5日受到B公司的起诉，B 公司声称甲公司侵犯了B公司的软件版权，要求甲公司予以 赔偿，赔偿金额为60万元。在应诉过程中，甲公司发现， 诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果 这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对甲公 司予以赔偿。企业在2007年末编制会计报表时，根据法律 诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的 可能性在50％以上，最有可能发生的赔偿金额为40万元(含 诉讼费2万元)；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可 能获得的赔偿金额为30万元。
甲公司赔偿B公司这一或有事项符合将其确认负债的条 件，甲公司实际赔偿金额＝40－30（从C公司得到补偿金额 ）＝10（万元）。
甲公司会计分录：
借：管理费用———诉讼费
20000
营业外支出80000
贷：预计负债———未决诉讼100000
二、债务担保
债务担保在企业中是较为普遍的现象，客观、充分地 反映企业因担保义务而承担的潜在风险是非常必要的。
【例2】甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计 5000万元于2007年5月到期。该借款系由乙公司于2004年5 月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供 50％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 5100万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月 向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿 还借款本息，并支付罚息80万元。至12月31日，法院尚未 作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50％。 2008年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉 ，甲公司需为乙公司偿还借款本息的50％，乙公司和甲公 司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计 报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估 计需替乙公司偿还借款本息50％的可能性为80％。
甲公司所得税按资产负债表债务法核算，预计担保损 失作为暂时性差异处理；甲公司按净利润10％提取法定盈余 公积。
在资产负债表日甲公司未确认损失；在日后期间满足 确认负债的条件，应确认预计负债：
借：以前年度损益调整
（51000000×50％）25500000
贷：预计负债25500000
借：递延所得税资产
（25500000×33％）8415000
贷：以前年度损益调整
8415000
借：利润分配———未分配利润17085000
贷：以前年度损益调整
17085000
借：盈余公积———法定盈余公积1708500
贷：利润分配———未分配利润1708500
三、产品质量保证
【例3】2007年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司 的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正 常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验， 如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入 的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为 销售收入的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发 生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大 质量问题。
则：2007年末甲公司应确认的负债金额＝（80％×0＋ 15％×1％＋5％×2％）×1000＝2.5（万元）。
借：销售费用———产品质量保证25000
贷：预计负债———产品质量保证25000
四、亏损合同
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。比如，企业与其他企业 签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合 同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同本身不 属于或有事项准则规范的内容，只有待执行合同变为亏损 合同的，应当作为或有事项准则规范的或有事项。
待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的， 应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在 这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损 超过该减值损失，应当将超过部分确认为预计负债；合同 不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认 条件时，应当确认预计负债。
【例4】甲公司与乙公司于2007年10月签订不可撤销合 同，甲公司向乙公司销售设备70台，合同价格每台100万元 （不含税）。该批设备在2008年2月20日交货。至2007年末 甲公司已生产50台设备，由于原材料价格上涨，单位成本 达到103万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 20台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。
甲公司对有标的的部分应计提存货跌价准备，对没有 标的部分确认预计负债。会计处理如下：
合同为亏损合同时，有标的部分，确认减值损失：
借：资产减值损失
1500000
贷：存货跌价准备（50×30000）1500000
合同为亏损合同时，无标的部分，确认预计负债：
借：营业外支出600000
贷：预计负债
（20×30000）600000
五、重组义务
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织 形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。同时存在下 列情况时，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重 组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职 工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； 该重组计划已对外公告。
企业承担的重组义务满足上述确认负债的条件时，应 当确认预计负债；按照与重组有关的直接支出确定预计负 债金额。
注意：直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广 、新系统和营销网络投入等支出。
【例5】2007年12月甲公司因第八业务分部长期亏损， 决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重 组支出22万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等 详细计划已于2007年年末前对外公布。
则甲公司应按或有事项准则确认预计负债22万元，账 务处理如下：
借：管理费用220000
贷：预计负债220000
或有事项的披露
1．对于预计负债，要披露：
（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不 确定性的说明。
（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况 。
（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的 预期补偿金额。
2．或有负债披露（不包括极小可能导致经济利益流出 企业的或有负债），应披露：
(1)或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承 兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或 有负债。
(2)经济利益流出不确定性的说明。
(3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可 能性；无法预计的，应当说明原因。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部 或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披 露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质， 以及没有披露这些信息的事实和原因。
沿用【例2】，披露如下：本公司为乙公司提供担保的 某项银行借款于2007年5月到期，该借款系由乙公司于2004 年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息 5100万元提供50％的担保。债权银行于本年7月向法院提出 诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并 支付罚息80万元。2008年3月5日，法院作出一审判决，本 公司需为乙公司偿还借款本息的50％，乙公司和本公司对 判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批 准报出前，二审法院未作出终审判决。
3．或有资产：
或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件 ，因而不予确认。一般情况下，或有资产不应在会计报表 附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时 ，则应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的 财务影响等。
