新会计准则和新税法的技术影响
录入时间：2007-03-26
会计是税收的基础，新会计准则的变化必然对税收有所反映和影响，其中最为突出的是对于企业所得税的影响。新的《企业所得税法》在今年两会上已获通过，新准则对于税收的影响，更加引起上市公司的关注。笔者通过对一些具体会计准则有关规定的深入分析，认为新会计准则的税收影响主要体现在以下三个方面：
《所得税》准则的影响
在我国企业实务中，多数企业按应付税款法确认所得税费用。应付税款法计算方法简单，易于掌握，但应付税款法也存在一定缺陷，在税法和会计准则的规定存在较大差异的情况下，则会导致其计算出的所得税费用与按会计准则计算的所得税费用存在较大差额。因此，新《所得税》准则要求企业一律采用资产负债表债务法，即首先确认递延所得税资产和递延所得税负债,进而由其变动来确定当期所得税费用，认为只要资产和负债的会计核算符合真实公允原则，所得税费用会计信息自然真实可靠。
所得税的会计处理方法发生了彻底改变，由原来的应付税款法和纳税影响会计法两者选择其一，改变为国际通行的资产负债表债务法。这种所得税处理方法的改变，无疑会对税收、企业纳税、企业内部管理行为产生深远影响。但是，目前很难预测各上市公司在改变所得税费用核算方法后的具体影响，但总体来说，原采用纳税影响会计法的公司，影响相对较小；原采用应付税款法的公司，利润表中的所得税费用会有重大调整。
计量属性的影响
《会计准则——基本准则》给出了五种计量模式，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，实现了计量属性的多元化。在新会计准则中，公允价值是新会计准则体系最大的亮点之一。新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值。公允价值计量模式会影响到企业资产、负债的确认与计量，必然影响到损益，也必然会产生相关的税收影响。
比如，《投资性房地产》准则允许企业采用公允价值模式进行后续计量，而采用公允价值模式时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。现行税法规定，按照税法规定的年限和折旧方法对房地产计提的折旧或进行摊销所产生的费用，可以在税前列支，计算应纳税所得额。因此，投资性房地产采用公允价值计量模式，一方面，由于未计提折旧减少了当期的费用，而根据公允价值调整账面价值也会影响当期的损益；另一方面，由于当期资产的账面价值改变，所以还会影响到此后房地产在转换和处置时确认的损益。因而新会计准则对于采用公允价值计量的投资性房地产会带来一定程度的税收影响。
由于税法上对企业收入与费用的确认，强调的是收付实现制，因而，对于根据市场变化等新会计准则确定的减值，及相对应的升值（如公允价值变动损益），应该不纳入当期所得税的计算中，而是根据未来期间资产处理时的实际情况来缴纳所得税。比如，交易性金融资产在资产负债表日发生的公允价值变动，应该不纳入当期所得税的计算中，而根据未来期间交易性金融资产处理时的实际情况来缴纳所得税。但某些上市公司在对部分资产、负债使用公允价值计量时，可能会出现每期不断调高资产公允价值，或调减负债公允价值，以增加账面利润的情况。
收入、费用确认的影响
新会计准则对企业所得税方面的影响主要体现在一些新产生的收益与费用方面。就《收入》准则而言，新会计准则在收入确认处理的原则上，与税法规定之间存在较大的差异。《收入》准则充分体现了会计核算的实质重于形式原则和谨慎性原则，在收入确认时赋予企业较大的自主权。税法规定对收入确认的范围、收入确认的依据、收入确认的时间等方面都作了较为明确和具体的规定。在对收入确认的处理时二者产生了较大的差异。比如，销售商品收入确认存在差异。《收入》准则规定，企业销售商品收入的确定必须同时符合《收入》准则规定的五个条件，当任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入；税法则以权责发生制为原则，不考虑纳税人收入的风险问题和继续管理权问题。
在费用确认方面，《股份支付》准则规定，诸如股票期权、股票增值权之类的股权方面的激励，要在等待期内确认为费用。那么，此类费用是否可以在所得税前扣除，便成为一个问题。而这一问题不仅仅涉及到所得税的会计处理，也与制定股权激励方案时的权衡与全面考虑相关。由于新会计准则体系于2007年1月1日起开始执行，所以，相关的所得税影响将体现在2008年初，即2007年度所得税汇算清缴之时。这样，对于上市公司及其财会人员，尚有较长的时间来关注与探讨。笔者认为，短期内新会计准则的实施不会对企业造成实质性的税收支出影响，但从长期看，存在着不确定因素。全面了解和熟悉新会计准则的税负影响将有利于上市公司制定公司适用的会计政策、安排公司的各项经营活动；同时也有利于新会计准则在上市公司的顺利实施。
上市公司应密切关注刚刚通过的《企业所得税法》，以及国家税务总局后续出台的与企业所得税相配套的文件，从而结合企业的实际情况，来全面分析执行新会计准则后对本企业的税收影响。
