股民王女士从来没有想到，一个文件竟让她发了一笔小财。这个文件就是财政部 日前发布的《金融企业呆账准备提取管理办法》（以下简称《办法》），对银行的财 务会计制度进行了调整，从今年７月１日起开始实施。市场人士普遍认为，《办法》 的实施将对商业银行的当期利润产生较大影响，大多数银行今年利润或将有较大增幅。 　　根据一家证券公司对主要上市公司业绩的测算，会计制度调整后，几家银行净利 润和净资产收益率都较原先的预测有较大增长。其中，民生银行净资产收益率将从 １７．０４％提高到１９．２５％，招商银行和浦发银行资产收益率则分别提高 １．８５％、３．３４％。王女士据此在６月上旬买了一些两家银行发行的Ａ股股票， 不到一个月就小赚了一笔。 　　呆账准备制度历经变革 　　北京某会计师事务所的注册会计师包先生说，对贷款的会计处理和计提呆账准备 金的实践可以说是银行业管理和控制风险的基本要素，我国的银行业呆账准备制度历 经变革。１９８８年，财政部就下发《关于国家专业银行建立贷款呆账准备金的暂行 规定》，确立了我国银行业呆账准备金制度的雏形，中间历经了１９９２年、 １９９４年、１９９８年等多次修订。按照当时的规定，除借款人破产、死亡或意外 事故外，其余的呆账认定要“经国务院批准”。 　　２００１年，为了增强国有银行的竞争力，加快国有银行的不良资产处理，财政 部发布了《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》。在这个办法中，财政部按 照国际通行的做法，加大了呆账财务管理办法的改革力度，采取了三项措施：一是放 宽呆账核销的条件，只要是金融企业，按照法律程序不能追回的贷款，都可以由企业 自主界定为呆账并及时核销；二是提高呆账准备金的具体比例，金融企业可以根据国 际上通行的制度确定呆账的基本比率，最低不低于１％，最高是１００％；三是允许 金融企业对符合条件实际核销的呆账从税前据实列之。业内人士表示，扩大呆账准备 金的提取范围和比例，有利于加快呆账核销的进程，修改后的呆账核销政策也可以提 高商业银行会计核算的准确性。 　　在中国银行业改革关键时刻，财政部再次伸出援助之手，制订发布了新的《办法》， 以增强金融企业抵御风险能力，准确核算损益，促进金融企业稳健经营和健康发展。 　　银行业盈利预期提升 　　“如果按照这个办法，银行的利润肯定是要增加了。”注册会计师包先生认为， 在以前的会计制度下，商业银行的一般准备提取和专项准备提取都是在税前扣除的， 而《办法》规定，金融企业按规定提取的一般准备不再列入损益表的资产准备支出项 下，而是进入利润分配表中，作为利润分配处理。这就意味着一般准备将由所得税前 提取改为税后提取。即在新的会计制度下，一般准备提取不在税前扣除了，只扣除专 项准备，扣除的数额减少了，利润自然就增大了。 　　国泰君安的证券分析师吴勇刚认为，《办法》关于金融企业按规定提取的一般准 备作为利润分配处理，将在提高银行账面利润的同时，有利于银行整体估值的提高。 以招商银行为例，如果一般准备不在税前扣除，招行２００４年账面利润将增长 ２１．７６％，２００５年将增长２０％；净资产增长３％；同时由于每股收益提高， 估值水平也将相应提高。 　　“尽管２００５年银行业的利润可能会有一个较大的升幅，但利润的增减还要视 各个商业银行的具体情况而定。”包先生表示。 　　《办法》促进拨备制度完善 　　“银行不良资产的产生是无法完全规避的，因此要提高消化不良资产的能力，也 就是通过拨备、核销的手段来消化不良资产，而新《办法》将有助于我国拨备制度的 建设和完善。”业内人士表示。所谓拨备制度，就是银行贷款的损失准备和银行资产 的损失准备。有数据表明，２００４年末，中国主要商业银行应提而未提拨备缺口达 ９５９８亿元。在不良贷款规模达到最高峰时，拨备缺口甚至达到了２万亿元以上。 在前不久举行的２００５中国经济高峰会上，中国人民银行行长周小川指出，拨备制 度已成为中国银行业改革攻坚的一个关键战役。 　　对于财政部出台的这项规定，不少业内人士认为与国有四大商业银行的上市有关。 国泰君安的证券分析师吴勇刚表示，《办法》规范了我国银行的呆账计提办法，使之 与国际接轨，又提高了各家商业银行的账面利润，增加了这些银行上市的筹码，可说 是金融企业的一大利好。 　　也有业内人士指出，采用新的会计制度后，各商业银行的账面利润虽然会有不同 程度的增加，但其资产负债情况和赢利能力并不会发生质的变化。主要原因有两个， 一是此次金融会计政策变更影响的只是银行业的利润结构，改变的是净资产的结构与 利润结构，但却没有改变主营业务收入，因为主营业务收入才是公司净资产的源头； 二是此次金融会计政策变更并不会改变银行业所处的行业背景，比如说影响不了银行 贷款增速下降的局面，也影响不了在经济减速预期下存在的违约风险。（a20050704） (4)