问：我是一家从事电子行业的台商独资企业，于２００２年４月成立，注册资金 １０００万美元，目前正在安装调试设备，尚未投入生产。公司共征用土地面积 ２７０００平方米，原来洽谈的土地出让价为每平方米２７０元，公司已按规定支付 价款７２９００００元，后来经过进一步洽谈，地方政府同意按每平方米２０５元缴 纳土地出让价，并变更原土地出让合同。由此，公司获得退还金额：２７０００× （２７０－２０５）＝１７５５０００（元），由于不知如何进行账务处理，目前尚 挂在“其他应付款”科目当中。请问：（１）该笔土地退款是否并入当期损益？ （２）如何对该笔退款进行账务调整？ 　　答：该笔土地出让款退还额既不属于生产经营收入，也不属于补贴收入，不应当 将其计入当期损益。 　　根据《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得 的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定的期限 分期摊销。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在 建工程成本。你公司应按５５３５０００元（２７０００×２０５）记入“无形资产 ――土地使用权”，然后分期摊销，待利用该土地建造生产经营项目时，再将“无形 资产――土地使用权”账面摊余价值一次性结转至在建工程成本。鉴于你公司已按 ７２９００００元进行会计核算，而且目前仍处于筹办期间，因此应按规定调整“长 期待摊费用――开办费”和“在建工程”科目金额。 　　比如，公司于２００２年８月份支付土地出让金７２９００００元，按５０年摊 销，２００２年１１月开始建造项目，开办费中多摊销无形资产金额为： １７５５０００÷５０÷１２×３＝８７７５元，在建工程多结转成本金额为： １７５５０００－８７７５＝１７４６２２５元。 　　调账分录如下： 　　借：其他应付款　　１７５５０００ 　　　贷：长期摊销费用――开办费　　　　８７７５ 　　　　　在建工程　　　　　　　　１７４６２２５ 　　需要注意的是，在实际操作中，应将在建工程１７４６２２５元分配到各个明细 科目当中。 (4)