【中华财税信息网北京04/20/2005信息】 待转资产价值的期末结转 　　（一）接受货币性资产的期末结转　 　　接受捐赠的货币性资产，按税法规定，期末其价值应全部计入当期应纳税所得额。　 　　实例７：接实例１，接受捐赠的企业应纳所得税率为３３％，期末企业接受捐赠 资产价值结转为：　 　　借：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值　１０００００　 　　 贷：应交税金-应交所得税　 ３３０００　 　　　　 资本公积-其他资本公积　 ６７０００　 　　若企业当期发生亏损，接受捐赠待转资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所 得税税率计算应纳所得税。　 　　实例８，接实例１，接受捐赠的企业当期发生亏损８００００元，期末企业接受 捐赠资产价值结转为：　 　　计算：接受捐赠资产应纳所得税＝（１０００００－８００００）Ｘ３３％＝ ６６００（元）　 　　借：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值　１０００００　 　　 贷：应交税金-应交所得税　 ６６００　 　　　　 资本公积-其他资本公积 ９３４００ 　　（二）接受非货币性资产价值的期末结转 　　１．接受捐赠存货资产价值的期末结转　 　　期末小企业接受捐赠的存货已经销售或耗用，则应将其价值计入当期应纳税所得 额，计缴接受捐赠存货应交纳的所得税，结转接受捐赠存货的价值。　 　　实例９：接实例２，若上述商品已经全部耗用，企业本期盈利，所得税税率为 ３３％。　 　　计算：接受捐赠资产应纳所得税＝１８７２００Ｘ３３％＝６１７７６（元）　 　　借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值　１８７２００　 　　 贷：应交税金-应交所得税　 ６１７７６　 　　　　 资本公积-其他资本公积 　１２５３２４　 　　上述接受捐赠的存货未耗用，或者未全部耗用，从会计理论上讲应按实际耗用的 部分计算缴纳所得税，并以实际耗用的价值结转待转资产价值。实际工作中按税法要 求应于期末全部计交所得税，账务处理与上述相同。未耗用的接受捐赠资产部分的资 本公积，记入“接受捐赠非现金资产准备”明细科目核算。　 　　２．接受捐赠固定资产、无形资产的待转资产价值期末结转　 　　（１）期末，若接受捐赠的固定资产、无形资产已经处置，其价值应全部进行结 转并计缴所得税。　 　　实例１０：接实例４，企业将接受捐赠的Ａ设备出售。期末应将１０００００元 的待转资产价值全部结转并计缴所得税。　 　　借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值　１０００００　 　　 贷：应交税金-应交所得税　 ３３０００　 　　　　 资本公积-其他资本公积　 ６７０００ 　　（２）期末，若接受捐赠的固定资产、无形资产由企业使用，该接受捐赠资产的 金额不大，可将其价值全部计入当期应纳所得额，并结转待转资产价值。　 　　实例１１：接实例６，企业按规定将接受捐赠的无形资产价值８００００元计缴 所得税并结转待转资产价值，企业盈利，所得税税率３３％。　 　　借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值　 ８００００　 　　 贷：应交税金-应交所得税　 ２６４００　 　　　　 资本公积-接受捐赠非现金资产准备 　５３６００　 　　接受捐赠的固定资产、无形资产处置时，或固定资产报废、无形资产使用期满时， 将“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”转入“资本公积-其他资本公积”。　 　　（３）如果接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限（５年） 内平均计入各年度应税所得额，各期计算交纳所得税时，应按主管税务机关审核确认 当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，借记“待转资产价值”按 当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所 得税，或按当期应计入应纳所得税额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后 的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金-应交所得税”科目， 贷记“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”。　 　　实例１２：接实例５，小企业期末申请经有关部门批准，对接受捐赠的生产线待 转资产价值１００００００元按５年平均计入各年度应纳税所得额。当年应计入纳税 所得额为１００００００÷５＝２０００００元。　　若１，企业当年盈利，没有税 前弥补的亏损，企业所得税税率为３３％，则企业接受捐赠的生产线当年应计缴的所 得税为：２０００００×３３％＝６６０００（元），结转到资本公积的价值为： ２０００００－６６０００＝１３４０００（元）。　 　　借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值　２０００００　 　 　贷：应交税金-应交所得税　 ６６０００　 　　　　 资本公积-接受捐赠非现金资产准备　 １３４０００　 　　若２，企业当年亏损，或者尚未称补可由税前弥补的亏损１２００００元，则企 业接受捐赠的生产线当年应计缴的所得税为（２０００００－１２００００）× ３３％＝２６４００（元），结转到资本公积的价值为：２０００００－２６４００ ＝１７３６００（元）。　 　　借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值　２０００００　 　　 贷：应交税金-应交所得税　 ２６４００　 　　　　 资本公积-接受捐赠非现金资产准备　 １７６０００　 　　在《小企业会计制度》中，“待转资产价值”科目属于流动负债类。但是“待转 资产价值”账户的期末贷方余额，反映小企业接受捐赠的资产价值中需要在以后年度 结转的部分。因此在期末编制资产负债表时应区分小企业接受捐赠的资产价值需要结 转的年限，一年内能结转完毕的“待转资产价值”填列在资产负债表的其他流动负债 中；结转年限超过一年的“待转资产价值”填列在资产负债表的其他长期负债中。 (4)